Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. / , art. 21 ust. 1 pkt 32/ lit. e ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. Z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm./, art. 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Prawo bankowe / Dz. U. z 2002r., nr 72, poz. 665 z późn. zm./, art. 3 ustawy z dnia 14.12.1995r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych /Dz. U. z 1996r. Nr 1, poz. 2 / w związku z Pani wnioskiem z dnia 01.02.2006r. w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza Pani stanowiska i uznaje je za nieprawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca dokonała sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od jego nabycia. Zakup mieszkania wymagał od wnioskodawcy zaciągnięcia pożyczki. Taką pożyczkę udzieliła jej Spółka Akcyjna X, która na zabezpieczenie jej spłaty ustanowiła na mieszkaniu hipotekę. Czy spłata pożyczki stanowi przesłankę do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy tak , ponieważ spłata dotyczy pożyczki hipotecznej, zaciągniętej od firmy na cele mieszkaniowe, i mieści się ona w zwolnieniu przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e/ ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a/ ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm./ sprzedaż nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację PIT-23.

Jeżeli w tym samym terminie podatnik złoży oświadczenie, że uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, to zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek ulega zawieszeniu na okres dwóch lat od dnia sprzedaży . Wydatki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ i e/ ustawy o podatku dochodowym dotyczą m. in.:

-spłaty kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Poniesienie wydatku na powyższy cel nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży powoduje zwolnienie przychodu od podatku dochodowego.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e/ ustawy. Z literalnego brzmienia przepisu wynika wprost, że tylko spłata kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej spełnia przesłanki zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Prawo bankowe / Dz. Z 2002r. , nr 72, poz. 665 z późn. zm./ bankiem jest osoba prawna utworzona zgodnie z przepisami ustaw, działająca na podstawie zezwoleń uprawniających do wykonywania czynności bankowych .

Z punktu widzenia form własności, polskie prawo bankowe dopuszcza tworzenie i działalność banków:

1.państwowych,

2.spółdzielczych

3.w formie spółek akcyjnych.

Te ostatnie są tworzone na podstawie zezwolenia Komisji Nadzoru Bankowego wydanego w uzgodnieniu z Ministrem Finansów. Działają zgodnie z przepisami kodeksu handlowego i przepisami prawa bankowego.

Te ostatnie są tworzone na podstawie zezwolenia Komisji Nadzoru Bankowego wydanego w uzgodnieniu z Ministrem Finansów. Działają zgodnie z przepisami kodeksu handlowego i przepisami prawa bankowego. Z kolei podstawą prawną funkcjonowania kas oszczędnościowo-kredytowych jest ustawa z dnia 14.12.1995r, o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych /Dz. U. z 1996r., nr 1, poz. 2 z późn. zm./ . Istotą funkcjonowania kas jest pomoc finansowa swoim członkom. Podmiot taki jest tworzony w celu umożliwienia spółdzielcom atrakcyjnych form oszczędzania oraz uzyskiwania kredytów i pożyczek ze wspólnie gromadzonych środków / art. 3 ustawy/.

W przedmiotowej sprawie Spółka X funkcjonująca na rynku jako kasa samochodowo-mieszkaniowa nie ma ani statusu banku ani też spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Zatem spłata pożyczki udzielonej przez firmę Carion nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e/ ustawy o podatku dochodowym i zwolnienie od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania nie ma zastosowania w przedstawionej sytuacji.

Należy tu zaznaczyć , że ustawodawca w/w przepisie w zakresie spłaty kredytu czy też pożyczki zaciągniętych w banku lub kasie oszczędnościowo-kredytowej nie określa wymogu zabezpieczenia kredytu hipoteką.

Zatem fakt , że firma X udzielając pożyczki , ustanowiła na sprzedawanym mieszkaniu hipotekę w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy wyrażonym we wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.