Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. /, w odpowiedzi na wniosek Pana z dnia 4 maja 2004 r. dotyczący interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dywidendy uzyskanej od spółki mającej siedzibę w Niemczech, informuje jak poniżej:
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 i 2 umowy zawartej pomiędzy Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w
Warszawie w dniu 18 grudnia 1972 r. / Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 i 164 oraz z 1982 r. Nr 1, poz. 1/, dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę; podatek ten nie może jednak przekroczyć:
A/ 5 % kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest spółką rozporządzającą bezpośrednio co najmniej 25 % kapitału spółki wypłacającej dywidendy,
B/ 15 % kwoty dywidendy brutto we wszystkich innych przypadkach.
Z przedłożonych przez Pana dokumentów wynika, że Pan, jako osoba fizyczna, nabył akcje firmy X, mającej siedzibę w Niemczech, w wysokości 0,00277 %.
Z powyższego tytułu w 2003 r. wypłacono Panu dywidendę, od której pobrano podatek w Niemczech.
W związku z powyższym ma w tym przypadku zastosowanie przepis art. 21 ust.1 lit. b/ ww. umowy, zgodnie z którym podatek dochodowy ustala się w następujący sposób:Podatek płacony według prawa Republiki Federalnej Niemiec i zgodnie z niniejszą umową od następujących dochodów, pochodzących ze źródeł w Republice Federalnej Niemiec, zalicza się przy zachowaniu przepisów prawa podatkowego Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej o zaliczeniu podatków zagranicznych na poczet podatków pobieranych w Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej między innymi dywidend wypłaconych Panu.
Tak więc zgodnie z ww. umową o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu dywidendy wypłacone w Niemczech osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w obu wymienionych państwach. W celu zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, przy obliczaniu podatku za 2003 r. należy stosować przepis art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. według którego osoby, które mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, osiągające również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium RP lub ze źródeł przychodów położonych poza terytorium RP i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a nie zachodzą okoliczności określone w art. 21 ust. 1 pkt. 33 i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Ponadto informuje się, że dywidendę otrzymaną z zagranicy przelicza się na złote według kursu stosowanego przy kupnie przez bank dewizowy, za pośrednictwem którego uzyskano dywidendę, z dnia, w którym dywidenda została postawiona do dyspozycji odbiorcy.
Od podatku należnego od dywidendy wykazanej w zeznaniu lub deklaracji odlicza się pobrany od niej za granicą podatek, które przelicza się na złote według tego samego kursu, który był wzięty pod uwagę przy przeliczaniu dywidendy na złote.