Temat interpretacji

Spółka z o.o., świadcząca m.in. usługi w zakresie robót budowlanych, zatrudnia pracowników posiadających uprawnienia budowlane. W związku z tym pracownicy ci zobowiązani do opłacania składek członkowskich na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa oraz ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej inżynierów budownictwa. Pracownicy ci zwrócili się do spółki o zrefundowanie im wydatków poniesionych z tytułu opłacania tych składek członkowskich i opłacenie ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

ad. 1

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z 2000 r. z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Niemniej jednak z treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. wynika, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z określonej działalności. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Jednocześnie - zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego - przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla ociągnięcia przychodu. Należy podkreślić, iż to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania tego związku.

Przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów (Dz. U. z 2001r. Nr 5, poz. 42) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2003r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej architektów oraz inżynierów budownictwa (Dz. U. Nr 220, poz. 2174) nakładają na inżynierów budownictwa obowiązek regularnego opłacania składek członkowskich z tytułu ich przynależności do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, a także nakazują tymże inżynierom opłacać obowiązkowe ubezpieczenie za szkody wyrządzone w związku z wykonywaniem samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w zakresie posiadanych uprawnień budowlanych. Reasumując, ponoszenie powyższych obciążeń finansowych spoczywa na inżynierach budownictwa i jest ściśle związane ze specyfiką wykonywanego przez nich zawodu.

Zatem wydatków spółki z o.o. na refundację kosztów poniesionych przez pracowników z tytułu opłacania tych składek członkowskich, jak również opłacenie przez spółkę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej inżynierów budownictwa nie można uznać za poniesione w celu uzyskania przychodów tejże spółki. Stąd też wydatki te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu spółki.

ad. 2

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa (z pewnymi wyjątkami).

Wykładnia zacytowanego artykułu prowadzi do wniosku, iż przepis ten dotyczy składek na rzecz organizacji, do której ewentualnie przynależeć może podatnik (czyli w rozpatrywanym przypadku spółka z o.o.), a nie jego pracownicy. Zatem nie ma on zastosowania w stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu.

ad. 3

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę zapis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. refundacja pracownikom wydatków poniesionych przez nich na opłacenie składek członkowskich z tytułu ich przynależności do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa oraz opłacenie przez spółkę za tych pracowników ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej stanowią dla tych pracowników przychody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

ad. 4

Zgodnie z postanowieniami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dyspozycja cytowanego przepisu obliguje organ podatkowy do udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Zapytanie spółki z o.o. przedstawione w punkcie czwartym dotyczy kwestii obciążenia pewnych świadczeń pieniężnych składkami ZUS, a zatem nie jest związane z przepisami prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie znajduje uzasadnienia prawnego udzielenie spółce przez organ podatkowy informacji w tym zakresie.