Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, w odpowiedzi na pismo z dnia 21 listopada 2003 r. znak........., w sprawie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczących odszkodowania wynikającego z wyroku sądowego, przyznanego w oparciu o art. 45 § 1 kodeksu pracy pracowników, wyjaśnia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zmianami) z brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Natomiast, zgodnie z przepisem pkt 3a tegoż art. 21 ust. 1 ww. ustawy, ze zwolnienia od podatku korzystają odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego.

Również zwolnione od podatku zostały, określone w pkt 3b ww. przepisu inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku, z wyjątkiem odszkodowań:
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby szkody mu nie wyrządzono.

Z pisma Spółki wynika, że jednostka została pozwana przez pracownika. W przedmiotowym zakresie jednostka nie zawierała umów lub ugód pozostawiając rozstrzygnięcie sporu Sądowi w konsekwencji, czego wyrokiem sądowym została zobowiązana do wypłacenia odszkodowania zgodnie z art. 45§1 kodeksu pracy. Spowodowane to było uznaniem przez Sąd wypowiedzenia warunków pracy za nieuzasadnione.

Zgodnie z art. 45§ 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) w razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nie określony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiedzeniu umów o pracę, sąd pracy - stosownie do żądania pracownika- orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowaniu. Na podstawie zaś art. 47 kodeksu pracy - odszkodowanie, o którym mowa w art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia.

Opierając się na powyższym przepisie Sąd orzekł o przyznaniu odszkodowania, co zostało określone prawomocnym wyrokiem.

Mając na względzie stan faktyczny i prawny w przedmiotowej sprawie, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że przyznane odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż zarówno wysokość jak i zasada przyznania świadczenia wynika wprost z zapisów ustawy.

Natomiast odsetki wypłacane wraz z kwotą główną nie są wliczane do wartości odszkodowania. Zgodnie, bowiem z treścią art. 20 Kodeksu postępowania cywilnego do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Zatem odsetki z tego tytułu, stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będą źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.