Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.01.2004, sygn. PDI-415/ 2 /04, Urząd Skarbowy w Koninie
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu w przedmiotowej sprawie wynika, że podatnik w 2000 roku zaciągnął w ...................kredyty obrotowe: - w dniu 13.04.2000r. - w kwocie 150.000 EURO z jednorazowym terminem spłaty na dzień 12.03.2003r. na regulowanie bieżących zobowiązań wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej,- w dniu 18.12.2000r. - w kwocie 50.000 EURO z jednorazowym terminem spłaty na dzień 17.12.2003r. na regulowanie płatności za środki obrotowe. Ww. umowy kredytowe nazwane zostały przez ................umowami o kredyt obrotowy denominowany.Z treści załączonych umów kredytowych wynika, że spłata kredytu, odsetek i innych należności na podstawie umowy kredytowej z dnia 13.04.2000r. następuje w walucie kredytu lub w złotych, natomiast na podstawie umowy z dnia 18.12.2000r. następuje w złotych.Spłata kredytu, odsetek i innych należności w złotych następuje wg kursu sprzedaży z tabeli kursów Banku, obowiązującej w Banku w dniu faktycznej spłaty.W dniu 04.04.2003r. zawarto z Bankiem ................kolejną umowę kredytową, która przez Bank nazwana została "Umową o Kredyt Płatniczy w Walucie Obcej".Z treści załączonej umowy wynika, że Bank udziela Kredytobiorcy kredytu płatniczego w kwocie 300.000,00 CHF /franków szwajcarskich/ na okres od 07.04.2003r. do 06.04.2006r. a walutą kredytu jest CHF.Kredyt zostanie wykorzystany przez kredytobiorcę wyłącznie:1. I transza kredytu - w celu spłaty kredytu obrotowego udzielonego przez ................... Oddział ...... - kwota CHF stanowiąca równowartość 150.000 EURO na dzień uruchomienia transzy.2. II transza kredytu - w celu finansowania bieżącej działalności gospodarczej.Spłata kredytu nastąpi w 36 ratach, przy czym spłata rat kapitału oraz płatności odsetek dokonywane są w walucie Kredytu.Na tle takich okoliczności podatnik występuje z zapytaniem, czy powstałe różnice kursowe z tytułu spłaty kredytu dewizowego stanowią koszt uzyskania przychodu. Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, że powstałe różnice kursowe powinny stanowić koszt uzyskania przychodu, gdyż zgodnie z treścią zawartych umów, podatnik zaciągnął kredyty dewizowe. Spłata kredytu została ustalona w walucie kredytu lub w złotych. Firma nie skorzystała z możliwości przeliczenia kredytu na złote, tylko spłaciła w walucie kredytu. Różnice kursowe powstały zatem z tytułu zmiany kursu walut.
W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy:Dla celów podatku dochodowego uzyskanie pożyczki /kredytu/, również w walutach obcych nie jest przychodem z działalności gospodarczej. Artykuł 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Na 14, poz.176 ze zm./ stanowi bowiem, że do przychodów nie zalicza się " ...otrzymywanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek".Z kolei, w myśl art. 23 ust. 1pkt 8 lit "a" cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek /kredytów/, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek /kredytów/.Natomiast zgodnie z art. 22 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich poniesienia i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że samo zaciągnięcie kredytu oraz późniejszy jego zwrot na gruncie prawa podatkowego traktuje się jako zdarzenie podatkowo neutralne, nie powodujące ani powstania przychodu ani kosztów jego uzyskania. Skutki w podatku dochodowym wywołują natomiast spłacone odsetki od kredytu, a w przypadku kredytu zaciągniętego w walucie obcej, także powstałe różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych kredytu, które są wynikiem wahań kursów walutowych w czasie.Z załączonych do zapytania umów kredytowych zawartych z ..................... wynika, że zaciągnięte przez podatnika w 2000 roku kredyty w łącznej wartości 200.000 EURO były jak je nazwał Bank, kredytami denominowanymi.Kredyt denominowany jest kredytem zaciągniętym w walucie polskiej mimo iż umowa kredytowa określa wysokość udzielonego kredytu w walucie obcej. Kredyt taki przelewany jest na konto kredytobiorcy w złotowej równowartości kwoty wyrażonej w walucie obcej. Wysokość raty kapitałowej również zostaje ustalana w walucie obcej, lecz przeliczana jest po kursie sprzedaży dewiz według tabeli kursów obowiązujących w banku w dniu rozliczenia raty kapitałowej i spłacana jest w złotówkach. W przypadku zaciągnięcia kredytu denominowanego przy zmianie kursu walut może wystąpić różnica pomiędzy kwotą stanowiącą równowartość otrzymanego kredytu /w złotych/, a sumą /wyrażoną w złotówkach/ spłacanych rat kapitałowych. Jednakże powstałe różnice w spłacie rat kapitałowych w walucie polskiej nie mogą być uznane za róźnice kursowe, a zatem na podstawie art. 23 ust 1 pkt 8 lit "a" cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.W takim przypadku bez znaczenia jest to jakimi środkami /własnymi czy pochodzącymi z zaciągniętego następnego kredytu nawet dewizowego/ została dokonana spłata kredytu.W przypadku kredytu dewizowego / zaciągniętego i spłacanego w walucie obcej/ przeznaczonego na bieżącą działalność gospodarczą mogą powstać różnice kursowe od spłacanych rat kapitałowych, tj. w przypadku gdy wyniki przeliczeń na złote tej samej ilości waluty obcej będą się różnić ze względu na wahania kursów walutowych w czasie. Różnice te będą miały wpływ na ustalenie przychodów bądź też kosztów uzyskania przychodów, w zależności czy będą to różnice dodatnie czy ujemne. Dla celów podatkowych nie ustala się różnic kursowych dotyczących płaconych odsetek, ponieważ wydatki te zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty, w kwocie przeliczonej na złote. Określenie różnic kursowych co do kwoty następować może tylko raz w chwili spełnienia zobowiązania /zapłaty/. Moment określenia wielkości różnic będzie więc zarazem datą uznania ich za koszt uzyskania przychodów bądź powstania przychodu. Tak więc w miesiącu, w którym następuje spłata kredytu, powstałe różnice kursowe należy ujmować w księgach i uwzględniać za ten miesiąc przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy.Z zawieranych umów kredytowych często nie wynika wprost jakiego rodzaju kredyt został udzielony. Dlatego też w celu prawidłowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów podatnik winien przeanalizować warunki zawartych umów kredytowych i zakwalifikować zaciągnięte kredyty do grupy "dewizowych" lub "denominowanych".W przypadku wystąpienia wątpliwości należy uzyskać opinię prawną banku udzielającego kredytu /w tym np. Banku ......../.