Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. UPO-443/90/RS/04/2, Urząd Skarbowy w Płocku

Temat interpretacji

Ad 1)

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 (czyli takie, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza od określonej wg wzoru Dł = 357kg + n x 68kg, gdzie Dł - oznacza dopuszczalną ładowność, n - ilość miejsc łącznie z miejscem dla kierowcy) na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Według art. 154 ust. 1 w/w ustawy, przepisu zawartego w art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującymi przed 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Jednak przepis ten (tzn. art. 154 ust. 1) ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r. (art. 154 ust. 2 pkt 1 i 2 w/w ustawy).

Ponieważ Podatnik nie zarejestrował umowy leasingu w urzędzie skarbowym zgodnie z wymogiem art. 154 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od pozostałych rat leasingu.

Ad 2)

Umowa zawarta została w październiku 2002 r., nie została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r. (art. 154 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy), nie można jej więc traktować tak, jakby była zawarta dopiero po wejściu w życie nowej ustawy o VAT, tj. po 1 maja 2004 r.

Ad 3)

Jak już nadmieniono, Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od pozostałych rat leasingu. Umowa zawarta została na czas oznaczony, a samochód nie jest środkiem trwałym Podatnika. Podatek od towarów i usług nie jest wydatkiem uznawanym jako koszt uzyskania przychodów, jednakże w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) określa się przypadki, w których naliczony podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodu, i w oparciu o ten przepis kosztem uzyskania przychodu Podatnika będzie rata leasingu wraz z podatkiem VAT.

Ad 4)

Według art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Ponieważ ładowność samochodu podatnika (560 kg) jest mniejsza od obliczonej wg zawartego w art. 86 ust. 3 wzoru dla samochodu 5-osobowego (697 kg), to nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa używanego do napędu tego samochodu.