Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.03.2004, sygn. OG-005/9/04/PDII/415-6/1/04, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

W nawiązaniu do naszego pisma znak: OG-005/9/04/PDII/415-6/04 z dnia 06.02.2004 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, iż w przedmiotowej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zalecił sprostowanie udzielonej odpowiedzi. W związku z powyższym niniejszym pismem Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach prostuje udzieloną odpowiedź.

Według przepisu art. 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się m.in. alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci.

Generalną zasadą w podatku dochodowym jest to, że źródłem przychodów są otrzymywane alimenty. Osoby mające tytuł prawny do ich otrzymywania są obowiązane do zaliczania ich do swoich dochodów. Muszą je, zatem wykazać w zeznaniu rocznym i obliczyć należny podatek. Jednakże, z uwagi na istniejące więzi pomiędzy rodzicami i dziećmi, ustawodawca ustanowił jeden wyjątek od tej reguły, zwalniając od opodatkowania alimenty świadczone przez rodziców (jednego z nich) na rzecz swych dzieci.

W treści art.20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużono się pewnego rodzaju skrótem myślowym. Zwrot "dzieci" nie jest, bowiem równoznaczny z nazwą określonej grupy krewnych (zstępnych pierwszego stopnia), ani tym bardziej nie stanowi odpowiednika wyrazu "małoletni". Powinien on być interpretowany w powiązaniu z art. 133 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, stanowiącym szczególną regulację obowiązku alimentacyjnego rodziców względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie.

Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c cytowanej ustawy podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych.W myśl art. 27a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo do odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c, przysługuje podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej - o ile nie ukończył 35 roku życia oraz podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile osoba ta nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów:
1) opodatkowanych zgodnie z art. 28 i 30,
2) zwolnionych od podatku dochodowego,
3) w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku - tj. w roku 2003 kwoty 2.789,68 zł.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami, podatnik może skorzystać z odliczenia od podatku za 2003 r. z tytułu wydatków na odpłatne kształcenie syna w szkole wyższej. Warunki określone w przepisie art. 27a ust. 11 zostały spełnione, ponieważ świadczenie alimentacyjne na rzecz dzieci nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z ulgi tej nie może skorzystać syn podatnika, gdyż stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy alimenty nie stanowią dla niego źródła przychodu.