Temat interpretacji
Dotyczy: podatku dochodowego od osób fizycznych nie będących przedsiębiorcami.
W odpowiedzi na pismo z dnia 19.02.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 23.02.2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych
innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zmian.) wprowadziła zmiany w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych. Z dniem 1 stycznia 2004r. z art. 24 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) wykreślono w art. 24 ustęp 5 b oraz zdanie drugie w ustępie 5 c ustawy. Oznacza to, że obecnie dochód (przychód) uzyskany z umorzenia udziałów objętych w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Instytucja umorzenia udziałów uregulowana jest w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poi. 1037), z którego wynika, że udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne dokonywane za wynagrodzeniem rodzi
przychód z kapitałów pieniężnych po stronie udziałowca będącego osobą fizyczną, którego udziały są umorzone.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest nadwyżka wynagrodzenia otrzymanego w związku z umorzeniem nad wartością tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającą z ksiąg przedsiębiorstwa określoną na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższą jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
W związku z powyższym stosownie do art. 30 a ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód, wyliczony zgodnie z art. 24 ust. 5 c, uzyskany z umorzenia udziałów objętych w zamian za przedsiębiorstwo podlega opodatkowaniu 19 zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Spółka wypłacając wynagrodzenie z tytułu zbycia na jej rzecz udziałów ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek
dochodowy i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby spółki, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, przesyłąjąc równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru. Powyższe wynika z art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem tut. organu podatkowego do przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów w spółkach mających osobowość prawną objętych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, nie ma zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b ustawy (nowo dodany art. 21 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).