Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 24.01.2005 r. wpłynął Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka akcyjna, w której pełni Pan funkcję członka zarządu na podstawie kontraktu menedżerskiego, zawarła umowę ubezpieczeniową, której przedmiotem jest ubezpieczenie członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej z tytułu uchybień popełnionych przy wykonywaniu tej funkcji.

W związku z tym wniosek zawiera pytanie: czy opłacane przez spółkę na podstawie ww. umowy składki na poczet Pana ubezpieczenia należy zakwalifikować jako przychód podatnika z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Pana zdaniem składki opłacane z tytułu zawartej przez spółkę umowy ubezpieczenia członków zarządu spółki nie stanowią nieodpłatnych świadczeń na rzecz członka zarządu, gdyż opłacanie przez spółkę składek nie powoduje otrzymania przez członka zarządu żadnych świadczeń, aż do chwili ewentualnego spełnienia świadczenia przez ubezpieczyciela. Składki te nie podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Z definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia nieodpłatnych świadczeń. Termin "świadczenie" pojawia sie na gruncie Kodeksu cywilnego i zgodnie z art. 353 Kc oznacza przedmiot stosunku zobowiązaniowego, który wyraża sie obowiązkiem określonego zachowania się przez podmiot zobowiązany.

Dla celów podatkowych pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie kosztem majątku innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy.

Stanowisko powyższe potwierdza wykładnia dokonana przez Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS9/02. Została ona wprawdzie dokonana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale niewątpliwie odnosi się również do nieodpłatnych świadczeń osiąganych przez podatników będących osobami fizycznymi.

W związku z powyższą wykładnią i na gruncie prawa podatkowego uznającego za przychody każdą formę przysporzenia majątkowgo tzn. zarówno pieniężną jak i niepieniężną - opłacone z majątku spółki składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członka zarządu stanowią przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Zgodnie z art. 822 Kodeksu cywilnego, przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej zakład ubezpieczeń zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, względem których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo osoba, na której rzecz została zawarta umowa ubezpieczenia. Z treści tego przepisu wynika, iż umowa ubezpieczenia OC nie musi koniecznie dotyczyć osoby ubezpieczającej. Osoba ta może zawrzeć umowę, której przedmiotem ubezpieczenia będzie odpowiedzialność za szkody spowodowane przez inną osobę.

Sytuacja, w której składka opłacana jest przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa, powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Jest ona bowiem odstępstwem od ogólnej zasady pokrywania kosztów ubezpieczenia przez podmiot, którego interesów umowa dotyczy.

Uzyskiwane przez zatrudnionych na podstawie kontraktu menedżerskiego członków zarządu spółki korzyści w postaci opłacanych przez spółkę składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowią nieodpłatne świadczenia, nie należące do przychodów określonych w art. 12 i 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w myśl przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. Przychłód ten podlega opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 cyt. wyżej ustawy opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochodu z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Omawiane przychody nie są wymienione w katalogu zwolnień, o których mowa wyżej. Przychód z tego tytułu powstaje zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie opłacenia przez spółkę składki OC.

Od ww. przychodów płatnik (spółka) nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy, zobowiązany jest natomiast stosownie do art. 42a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do sporządzenia wg wzoru Pit-8C informacji o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach kapitałowych i przekazania jej do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi i właściwemu organowi podatkowemu. Podatnik (członek zarządu) ma obowiązek wykazać ww. przychody w zeznaniu rocznym, łącznie z innymi przychodami i obliczyć należny podatek według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika lub płatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.