Temat interpretacji

Podatnik prowadzi od kwietnia 2004r pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Z uwagi na duże nakłady finansowe podatnik poniósł w roku 2004 stratę. W ostatnich trzech miesiącach prowadzenia działalności w roku 2005 podatnik, jak wynika z pisma, także poniósł stratę. W związku z likwidacją działalności gospodarczej podatnik jest obowiązany, zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym, wyliczyć wskaźnik procentowy z udziału dochodu w przychodach za ostatnie 3 miesiące działalności. Jednakże z uwagi na poniesioną stratę w roku 2004 jak również w ostatnich 3 miesiącach , brak jest podstaw do wyliczenia wskaźnika.

Z uwagi na powyższe podatnik zwrócił się z zapytaniem w jaki sposób wyliczyć wskaźnik procentowy wynikający z udziału dochodu w przychodach za ostatnie 3 miesiące działalności, w przypadku gdy z pozarolniczej działalności gospodarczej występuje strata.

Podatnik uważa, iż nie można wyliczyć wskaźnika a tym samym nie ma podstaw do naliczenia podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego

Zgodnie z unormowaniem prawnym określonym w art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności. Jeżeli natomiast w tym okresie dochód nie wystąpił - wskaźnik procentowy ustala się na podstawie udziału dochodu w przychodach w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Podatek od dochodu, zgodnie z art. 44 ust. 4, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu i jest on płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. Powyższe rozwiązanie oznacza, że dochodu tego nie łączy się z dochodami z pozostałych źródeł.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż dla obliczenia procentowego wskaźnika przyjmuje się przychód i dochód w wysokości wynikającej z prowadzonych ksiąg oraz ze składanych deklaracji na zaliczkę miesięczną z tytułu podatku dochodowego. Do ustalenia wartości remanentu należy zastosować taki wskaźnik procentowy, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja. Jeżeli w tym czasie podatnik nie osiągnął dochodu, to procentowy wskaźnik udziału dochodu w przychodach ustala się za rok poprzedzający rok likwidacji działalności gospodarczej

W nawiązaniu do przedstawionego stanu faktycznego, należy zauważyć, iż powołane przepisy nie odnoszą się do sytuacji, jaka wystąpiła w Pana konkretnym przypadku, tzn gdy nie wystąpił dochód zarówno w okresie 3 miesięcy poprzedzających likwidację jak i w roku poprzedzającym rok, w którym dokonano likwidacji działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, iż w takim stanie faktycznym brak jest możliwości wyliczenia wskaźnika a tym samym zastosowania go w celu wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego. Tym samym brak jest podstaw do naliczenia podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego. Stanowisko podatnika jest zatem prawidłowe.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.