Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 16 sierpnia 2005 roku, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu zawartej umowy o dzieło,
stwierdza, iż
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
W kwietniu 2005 roku Wnioskodawczyni, jako archeolog w ramach wolnego zawodu, podpisała ze Spółką Akcyjną umowę o dzieło na wykonanie inwentaryzacji odsłoniętych podczas prac ziemnych reliktów architektury murowanej oraz przedstawienie wyników w formie sprawozdania archeologicznego.
Podatniczka w przedmiotowym wniosku pyta, czy płatnik słusznie zamierza zastosować 20% koszty uzyskania przychodów z tytułu zawartej umowy o dzieło.
Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższa umowa o dzieło objęta jest prawami autorskimi i przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości 50 %, gdyż praca ma polegać na opisie i interpretacji odkrywanych obiektów, przeanalizowaniu formy pod względem stylistycznym, technicznym oraz chronologicznym, wykonaniu dokumentacji rysunkowej i fotograficznej, co nie jest określone w umowie.
Ponadto wskazuje, iż zlecona praca będzie wynikiem indywidualnego podejścia do zabytku, opartego na wiedzy i doświadczeniu Wykonawcy.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 sierpnia 2005 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym jest nieprawidłowe.
Przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zaliczane są przez ustawę z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy, uzyskiwane są wyłącznie od:
- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
- z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
W świetle art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy, do przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8, koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten dochód.
O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, decyduje fakt uzyskania przychodu, jako wynagrodzenia za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
A zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:
- mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),
- stanowić przejaw działalności twórczej,
- posiadać indywidualny charakter.
Twórcą, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy, uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat. Określenie ?przejaw działalności twórczej?, oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnie nowym wytworem intelektu.
Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.
Tylko w przypadku łącznego spełnienia w/w przesłanek, przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu.
Zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności:
- zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz
- udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do twórczego działa.
Z powołanych powyżej unormowań wynika, że zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów jest możliwe, kiedy twórca dokonuje rozporządzania prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przechodzą one na zleceniodawcę, lub gdy udziela licencji na korzystanie z nich.
Zakwalifikowanie, czy wykonywana praca w ramach umowy o dzieło jest przedmiotem prawa autorskiego należy do płatnika, który dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Fakt korzystania przez zleceniobiorcę z praw autorskich, powinien wynikać wyraźnie z treści zawartej umowy o dzieło lub z treści wystawionego rachunku.
O charakterze prawnym danej umowy decyduje zasadniczo jej treść.
W załączonej do przedmiotowego wniosku umowie o dzieło, zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a Spółką, określono jako jej przedmiot wykonanie inwentaryzacji reliktów arch. Murowanej ? murów wzdłuż granicy działki nr ... od strony ul. Lastadia i Kotwiczników w Gdańsku, ze sprawozdaniem archeologicznym.
W przedmiotowej umowie, Strony stosunku cywilnoprawnego nie określiły twórczego charakteru dzieła, nie ma też zapisów w sprawie rozporządzania przez twórcę swoimi prawami autorskimi.
W świetle powyższego, przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło zawartej dnia 21 kwietnia 2005 roku jest przychodem określonym w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów, wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy, tj. w wysokości 20% uzyskanego przychodu.
Ponadto nadmienia się , iż w myśl art. 22 ust. 10 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4, koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.