Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 12.07.2005r - wystąpił Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2004r. uzyskał Pan dywidendę z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej na terenie Holandii.

Od dywidendy pobrany został zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 15 %, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami holenderskiego prawa podatkowego, a kwota po opodatkowaniu przekazana została na Pana konto bankowe w Polsce.

Według stanowiska Pana: ze względu na zawarte przez Polskę i Holandię porozumienie o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz opodatkowanie w Holandii dywidendy zryczałtowanym podatkiem - w Polsce dywidenda nie powinna być dodatkowo opodatkowana.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast stosownie do art. 4a w/w. ustawy - przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Opodatkowanie dochodów uzyskanych w Holandii przez podatników mających miejsce zamieszkania w Polsce normuje Konwencja między Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120).

Zgodnie z art. 10 pow. Konwencji - dywidendy wypłacone przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się państwie, osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się państwie mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.Dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidendy ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć:

a) 5 procent kwoty dywidendy brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacanej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent.

b) 15 procent kwoty dywidendy brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

W świetle powyższych postanowień dywidenda podlega opodatkowaniu zarówno w państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendę, jak i w państwie, w którym ma miejsce zamieszkania odbiorca dywidendy.

Przy czym w państwie z którego pochodzi dywidenda pobrany podatek nie może przekroczyć określonego procentu w stosunku do dywidendy. W przypadku osób fizycznych podatek ten nie może być wyższy niż 15 % dywidendy.

Zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu dochodów, zgodnie z postanowieniami art. 23 ust. 5 Konwencji, następuje poprzez odliczenie podatku pobranego od dywidendy w Holandii od podatku należnego w Polsce.

W tym stanie prawnym, uzyskana przez Pana na terenie Holandii dywidenda z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, podlega opodatkowaniu także w Polsce.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4, ustawy z dnia 26 lipca 1991r, o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7.

W stanie prawnym obowiązującym w 2004r, przychód z tytułu dywidend otrzymanych z zagranicy podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj:według skali podatkowej z zastosowaniem przepisu art. 27 ust. 9 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitek Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowniu metody określonej w ust. 8, (zwolnienie z opodatkowania) dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Zasady opodatkowania dochodów z dywidend uzyskanych za granicą uległy zmianie od 1 stycznia.2005r.Zgodnie z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2005r. art. 30a ust. 1 pkt 4 w/w. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z dywidend podlegają opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym niezależnie od tego czy osiągnięte zostały w Polsce, czy też za granicą. Od tak wyliczonego podatku podatnik może odliczyć podatek zapłacony z tego tytułu za granicą. Wysokość odliczenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego przy zastosowaniu stawki 19 %.