Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 rok - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.11.2005 r. (uzupełnionego w dniu 16.11.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, dotyczącej rozliczania kosztów uzyskania przychodów w związku z zawartą umową leasingową, w przypadku zerwania umowy leasingu lub w przypadku przeniesienia praw z niej wynikających na rzecz osoby trzeciej, - tut. organ podatkowy stwierdza iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 03.11.2005 r., uzupełnionym 16.11.2005 r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego regulującego kwestię rozliczania kosztów uzyskania przychodów w przypadku zerwania umowy leasingowej, lub w przypadku cesji umowy leasingowej przedstawiając następujący stan faktyczny:
Firma R., w kwietniu 2004 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego z (...) S.A. na zgrzewarkę foliową. Umowa zawarta jest na okres 36 miesięcy. Obecnie podatnik zamierza wykupić przedmiot leasingu lub w porozumieniu z leasingobiorcą przenieść prawa wynikające z umowy na rzecz osoby trzeciej.
Zdaniem Pani zapłacone raty leasingowe w okresie wcześniejszym, pozostaną kosztem uzyskania przychodu.
Rozpatrując powyższą sprawę należy przytoczyć unormowania prawne, które regulują kwestię pod względem prawa cywilnego jak i podatkowego.Ustawodawca w art. 23a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) określił, że leasing jest umową cywilno - prawną, w której finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania danego dobra w uzgodnionym okresie w zamian za wnoszone opłaty przez korzystającego.
Kluczowe znaczenie ma zapis art. 23b ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki, została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, oraz suma ustalonych opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Podatnik zamierza obecnie rozwiązać umowę leasingu po 19 miesiącach od zawarcia umowy, czyli po okresie jej trwania krótszym niż 40% nominalnego okresu amortyzacji przedmiotu umowy.

Regulacje zawarte w art. 23a- 231 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają skutków podatkowych rozwiązania umowy przed czasem oznaczonym w umowie leasingowej. Odnoszą się tylko do rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie okresu podstawowego oraz w trakcie trwania umowy. Jeżeli zatem nastąpi rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego w czasie krótszym od okresu podstawowego, która w momencie zawarcia spełniła wymienione warunki do uznania jej za umowę leasingu, nie skutkuje to obowiązkiem skorygowania kosztów uzyskania przychodów o poniesione do tego czasu wydatki na spłatę rat leasingowych, ponieważ ma tu zastosowanie zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodu określona w art. 22 ust. 1 z zastrzeżeniem art. 23 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiąca, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem art. 23 cyt. ustawy.
Natomiast art. 709 Kodeksu cywilnego stanowi, że korzystający nie może oddać przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej bez zgody finansującego. W razie naruszenia tego obowiązku finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba, że strony uzgodniły termin wypowiedzenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje również wprost skutków podatkowych w przypadku przeniesienia praw wynikających z umowy leasingu na nowego leasingobiorcę. Unormowania zawarte w art. 23a - 231 tej ustawy określają jedynie skutki rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz w trakcie trwania umowy.
W przedstawionym stanie faktycznym w przypadku przeniesienia umowy leasingu na osobę trzecią, dokonane opłaty leasingowe stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego do czasu korzystania z przedmiotu umowy.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że stanowisko Pani wyrażone w piśmie złożonym do tut. organu podatkowego dotyczące opłat, rat leasingu za okres wcześniejszy jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.