Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.03.2005, sygn. PD-415/INT/6/TB/05, Urząd Skarbowy w Brzegu

Temat interpretacji

W myśl art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa z dnia 29.08.1997 r. ( tekst jednolity - Dz. U Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ), stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie - art.14a §4 Ordynacji podatkowej.
Pismem z dnia 11.01.2005 r zwróciliście się Państwo z zapytaniem o ustalenie zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwestii dotyczącej wartości początkowej samochodu osobowego stanowiącego środek trwały.
Od 1 maja 2004 r obowiązuje nowa ustawa o podatku od towarów i usług. Zawarte w niej nowe rozwiązania nie pozostają bez wpływu na inne akty prawne i wynikające z nich skutki podatkowe dla podatników. Taka sytuacja ma niewątpliwie miejsce w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do zasad ustalania wartości początkowej samochodu osobowego stanowiącego środek trwały.
Na wstępie należy wyjaśnić, co kryje się pod pojęciem samochodu osobowego w rozumieniu ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity - Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm./. Zgodnie z art. 23 ust. 3a w/w ustawy za samochód osobowy rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekraczała 500 kilogramów. Przepis ten oznacza zatem, że samochód, aby nie został uznany za samochód osobowy, musi posiadać homologację producenta wymaganą dla samochodów innych niż osobowe np. ciężarowych, oraz jego ładowność musi być większa niż 500 kilogramów.
Podatnik wprowadzając środek trwały do ewidencji musi określić jego wartość początkową. Zasady ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych, które stanowią podstawę obliczania odpisów amortyzacyjnych określa art. 22g ustawy podatkowej. W myśl ust. 1 pkt 1 tego artykułu za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. za którą uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wskazuje, że do wartości początkowej środka trwałego należy zaliczyć podatek VAT w następujących przypadkach tj. gdy podatek ten nie stanowi podatku naliczonego lub gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy w podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług .W Państwa przypadku sytuacja taka właśnie zachodzi, a zatem zasadne wydaje się więc przyjęcie - w oparciu o art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowiska, że podatek od towarów i usług wynikający z faktury dokumentującej nabycie samochodu osobowego ponad kwotę określoną w art. 86 ust. 3 ustawy VAT stanowi podatek, który powiększa wartość początkową środka trwałego. Wartość początkową środka trwałego (samochodu osobowego) powiększać będzie również podatek wynikający z faktury, który,nie stanowi podatku naliczonego w myśl stosownych postanowień ustawy o VAT.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia.