Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku pana Marka C. z dnia 8.08.2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 26.08.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ryczałtów za noclegi oraz diet z tytułu własnych podróży służbowych na zasadach obowiązujących pracowników postanawia uznać stanowisko pana Marka C. za nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. W związku z powyższym podatnik jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwot ryczałtów na pokrycie kosztów noclegów związanych z własnym wyjazdem służbowym.

(...) W dniu 10.08.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pana Marka C. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego, uzupełniony następnie pismem z dnia 26.08.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 31.08.2005 r.). Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pan Marek C. przedstawiając stan faktyczny podał, iż prowadzi działalność gospodarczą polegająca na wykonywaniu inwentaryzacji lasów i opracowywaniu planów urządzenia lasów. Poinformował on także, że jego działalność gospodarcza związana jest z częstymi wyjazdami i przebywaniem poza miejscem prowadzonej działalności. Jest to praca w lasach, brak hoteli zatem konieczne są jego noclegi u rolników, którzy nie mogą wystawić faktury VAT lub rachunków za nocleg. Podatnik wskazuje, że zatrudniając pracownika jest on zobowiązany do wystawienia mu delegacji służbowych, wypłacania diet oraz zwrotu kosztów noclegów (ryczałt lub według rachunków). Poniesione zaś z tego tytułu wydatki wlicza do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. (...) Podatnik uważa, że ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodu ryczałt za nocleg oraz dietę związaną z własnym wyjazdem służbowym.

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w pismach z dnia 8 i 26.08.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska Podatnika i stwierdził jak niżej:

Osoba prowadząca działalność gospodarczą ponosząca wydatki w związku z własnym wyjazdem służbowym może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wszystkie faktycznie poniesione wydatki (odpowiednio udokumentowane), na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tzn. jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu i nie są wyszczególnione jako niestanowiące takich kosztów w przepisie art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.) ryczałt za nocleg wypłacany jest pracownikowi, któremu nie zapewniono bezpłatnego noclegu i który nie przedłożył rachunku za nocleg w hotelu lub innym obiekcie świadczącym usługi hotelarskie. Powyższe rozporządzenie nie ma więc zastosowania do osób prowadzących działalność gospodarczą, gdyż nie są one pracownikami w rozumieniu ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). W myśl bowiem art. 2 ww. ustawy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.

Ponadto sposób właściwego udokumentowania wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Ryczałt za noclegi przysługuje wówczas, gdy wydatek taki nie może być udokumentowany dowodem księgowanym w postaci faktury czy rachunku. Przepisy ww. rozporządzenia z dnia 26.08.2003 r. nie pozwalają na udokumentowanie ryczałtów za nocleg przedsiębiorcy innym dowodem księgowym, tj. dowodem wewnętrznym. W § 14 ust. 2 ustawodawca zawarł zamknięty katalog wydatków, które mogą być udokumentowane wewnętrznym dowodem, nie wymieniając w nim ryczałtów za noclegi osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Uwzględniając powyższe, tj. postanowienie przywołanej wyżej ustawy oraz rozporządzeń, podatnikowi jako osobie prowadzącej działalność gospodarczą nie przysługują i nie są uznawane za koszt uzyskania przychodów ryczałty na pokrycie kosztów noclegów związanych z własnym wyjazdem służbowym. Stwierdzić zatem należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot ryczałtów na pokrycie kosztów noclegów związanych z własnym wyjazdem służbowym jest nieprawidłowe.

Problem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu własnych podróży służbowych na zasadach obowiązujących pracowników omówiono w odrębnym postanowieniu.