Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz..U. Nr 8, poz.60 z 2005r./ po rozpatrzeniu wniosku Pani... z dnia 18.01.2005r. uzupełnionego dnia 28.01.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodu uzyskanego z tyt. najmu lokalu
stwierdzam, że:
Stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Ze złożonych przez Panią informacji wynika, że przedmiotem najmu jest lokal przeznaczony na działalność gospodarczą. W zawartej na tą okoliczność umowie najmu ustalono, że Pani jako wynajmująca otrzymuje wyłącznie ustalony czynsz miesięczny, natomiast najemca ponosi wszelkie koszty związane z utrzymaniem lokalu, takie jak podatek od nieruchomości, energia elektryczna, gaz. Ponadto wskazuje Pani, że do przychodu poza otrzymanym czynszem dolicza Pani wartość abonamentów dot. zużycia gazu i energii elektrycznej wg otrzymanych rachunków.
Dochody z najmu opodatkowała Pani na zasadach ogólnych.
Zgodnie z treścią art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oaz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, z kolei z treści art.9 ust. 2 tej ustawy wynika, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., przy czym jako odrębne źródło przychodów został wymieniony między innymi najem (art.10 ust.1 pkt 6).
Z treści powyższych przepisów wynika więc, że wyliczenia dochodu w danym roku podatkowym dokonuje się przez wprowadzenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym z danego źródła przychodów a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tym samym roku podatkowym.
Ustawodawca w art. 22 ust.1 ustanowił generalną zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów mogą być wydatki, które pozostają w bezpośrednim związku ze źródłem przychodów i zostały poniesione w celu jego osiągnięcia oraz nie zostały wymienione w art. 23 ust. 1 tej ustawy, jako nie uznawane za koszty uzyskania przychodów.
Podstawą ustalania przychodów z najmu jest zawarcie pomiędzy stronami umowy najmu, w której strony określają wysokość czynszu oraz zobowiązania jakie ponosi najemca względem wynajmującego.
Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem, takie jak: podatek od nieruchomości w części wynajętej, opłaty za wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.
Reasumując powyższe, przychód uzyskany z tyt. najmu (czynsz określony w umowie najmu) stanowi dla Pani dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).