Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.02.2005, sygn. 1438/443/270/04/2005/AP, Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów

Temat interpretacji

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym piśmie wynika, iż Strona nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz że zawiera umowy o dzieło z XX - podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie reklamy. Przedmiotem umowy jest stworzenie utworu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto Strona przenosi na XX autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów.

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie natomiast z ust 3 pkt 3 tego artykułu za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W świetle przedstawionego stanu faktycznego osiągnięty przez Stronę przychód z tytułu umowy o dzieło, zawartej w celu wykonania określonej usługi, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tj. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Zatem podmiot prowadzący taką działalność, jeżeli spełnia warunki dotyczące związania zleceniobiorcy ze zleceniodawcą co do warunków wykonania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności,nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Nie jest więc zobowiązany do dokonania rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług.

Natomiast przychód z odpłatnego zbycia praw do utworu stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie więc opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 i poz. 11 załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (objęte grupowaniem PKWiU ex 92) zwolnione są od podatku od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że ten sam załącznik wprowadza wyłączenia od tego zwolnienia, do których m. in. zaliczone zostały usługi związane z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi.

Z kolei z załącznika nr 3 ww ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku 7 % podlegają usługi wymienione w poz. 162 tego załącznika, czyli usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Wskazać przy tym należy, iż w punkcie 2 objaśnień do załącznika nr 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawarta jest informacja, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od tego podatku lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

W świetle powyższego, usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawch pokrewnych, jeśli związane są z kulturą , korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 ww ustawy. A zatem, aby ostatecznie stwierdzić czy dana usługa objęta jest zwolnieniem, należy dokonać klasyfikacji tej usługi w celu upewnienia się, czy mieści się ona w grupowaniu PKWiU 92 "Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem" i nie jest wyłączona na mocy poz. 11 załącznika nr 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów informuje, iż obowiązek właściwego zaklasyfikowania ciąży na podatniku.