Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis działalności Wnioskodawcy (Spółki przejmującej)

     (1) A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (KRS: 0000(…)), (dalej: „Wnioskodawca”, „(…)” lub „Spółka Przejmująca”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A. wchodzi w skład Grupy (…) (dalej: „Grupa (…)”), kontrolowanej przez (…) (dalej: „(…)” lub „Udziałowiec”), który posiada 100% udziałów w A.

     (2) Kapitał zakładowy A aktualnie wynosi (…) zł i dzieli się na (…) równych udziałów po (…), zł każdy, przy czym (…) udziałów po (…) zł każdy o łącznej wartości (…) zł zostało pokrytych środkami pieniężnymi, natomiast pozostałe udziały w wyniku podwyższeń kapitału zakładowego zostały objęte za aporty, i tak:

 a) (…) udziałów po (…) zł każdy, o łącznej wartości (…) zł zostało pokrytych aportem w postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), gmina (…),

 b) (…) udziałów po (…) zł każdy, o łącznej wartości (…) zł zostało pokrytych aportem w postaci prawa własności nieruchomości: położonej w miejscowości (…), gmina (…) - o wartości (…) zł oraz położonej w (…), dzielnica (…) - o wartości (…) zł,

 c) (…) udziałów po (…) zł każdy, o łącznej wartości (…) zł zostało pokrytych aportem w postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), gmina (…), o wartości (…) zł,

 d) (…) udziałów po (…) zł każdy, o łącznej wartości (…) zł zostało pokrytych aportem w postaci prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (…).

     (3) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, A. nie była uprzednio przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w A. posiadanych obecnie przez Udziałowca nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. A. jako spółka przejmująca będzie uczestniczyła w reorganizacji szczegółowo opisanej w punkcie 2.3 poniżej, która będzie polegała na przeprowadzeniu dwóch następujących po sobie połączeń.

     (4) A. jest autoryzowanym dealerem samochodów ciężarowych marki (…) na terenie południowo-wschodniej Polski. Prowadzi działalność handlową polegającą w głównej mierze na sprzedaży samochodów ciężarowych i ciągników siodłowych marki (…) nowych i używanych oraz specjalistycznych (cysterny, wywrotki, śmieciarki, platformy itp.). A. również zajmuje się sprzedażą autokarów marki (…), naczep marki (…) i śmieciarek marki (…). A. zapewnia kompleksową obsługę w zakresie sprzedaży, współpracuje z firmami leasingowymi i ubezpieczeniowymi, prowadzi również działalność w zakresie serwisowania i napraw samochodów ciężarowych i autokarów.

    (5) Głównymi odbiorcami towarów i usług (…) są w 95% podmioty krajowe, gównie należące do grupy średnich i dużych przedsiębiorstw. Głównymi dostawcami A. są (…) (…), (…), (…).

Opis działalności Spółki przejmowanej

     (1) B. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (KRS 0000(…)), (dalej: „B.” lub „Spółka Przejmowana”), posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. B. wchodzi w skład Grupy (…), kontrolowanej przez (…), który posiada 100% udziałów w B. Kapitał zakładowy B. aktualnie wynosi (…) zł i dzieli się na (…) równych udziałów po (…) zł każdy. Udziały w B. były pokryte środkami pieniężnymi. Kapitał B. nie był podwyższany w zamian za aport niepieniężny.

     (2) Zgodnie z ustalonymi na podstawie KRS informacjami, B. nie była uprzednio przedmiotem reorganizacji, nie podlegała uprzednio połączeniom, podziałom, ani przekształceniom. Żaden z 100% udziałów w B posiadanych obecnie przez Udziałowca nie został więc nabyty lub objęty w wyniku wymiany udziałów albo przydzielonych mu w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

     (3) B. prowadzi działalność w zakresie usług serwisowania samochodów, najmu, sprzedaży części samochodowych oraz prowadzi stację kontroli pojazdów. Odbiorcami towarów i usług sprzedawanych przez spółkę B. są w głównej mierze kontrahenci krajowi. Wśród nabywców krajowych dominują klienci należący do grupy średnich i małych przedsiębiorstw z branży transportowej i usługowej. W zakresie usług serwisowych dominują klienci branży transportowej i turystycznej.

Planowana reorganizacja

     (1) Udziałowiec (…) posiada 100% udziałów zarówno w Spółce Przejmującej jak i w Spółce Przejmowanej. Dodatkowo Udziałowiec posiada również 100% udziałów w innych spółkach wchodzących w skład Grupy (…) między innymi takich jak (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (KRS 0000(…)) oraz „(…)” Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (KRS 00000(…)). Wyżej opisane spółki wchodzące w skład Grupy (…), posiadają tego samego Udziałowca (…), tym samym z uwagi na powiązania kapitałowo-osobowe będą dla siebie spółkami siostrami.

     (2) W celu zwiększenia efektywności operacyjnej opisanych spółek, obniżenia kosztów działalności, usprawnienia procesu zarządzania i wzmocnienia pozycji rynkowej, Udziałowiec podjął decyzję o reorganizacji podmiotów gospodarczych w Grupie (…) poprzez ich połączenie.

     (3) Pierwszy etap reorganizacji, który jest również przedmiotem złożonego wniosku będzie polegał na przeprowadzeniu połączenia zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie per incorporationem, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej (B.) na Spółkę Przejmującą (A.).

     (4) Z uwagi na fakt, iż połączenie per incorporationem może być zrealizowane w dwóch wariantach:

 1) w trybie zwykłym - w którym następuję podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i wydanie udziałów Spółki Przejmującej udziałowcom Spółki Przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w i art. 515 § 1 KSH),

 2) w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) - w którym nie dochodzi do przyznania udziałów Spółki Przejmującej udziałowcom Spółki Przejmowanej (art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 515¹ § 1 KSH)

  - w ramach złożonego Wniosku, Wnioskodawca chciałby poddać ocenie połączenie Spółki Przejmującej (A.) i Spółki Przejmowanej (B.) w trybie zwykłym, tj. na podstawie przepisów m.in. art. 492 § 1 pkt 1 i art. 515 § 1 KSH, w którym nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej A. i wydanie udziałów Udziałowcowi spółki przejmowanej B. (dalej: „Połączenie”).

     (5) Opisane powyżej połączenie ma zostać zrealizowane z uwzględnieniem następujących założeń:

  1. Wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi (ustalenie parytetu wymiany udziałów w zamian za otrzymany majątek będzie opierać się na przyjętych przez spółki kalkulacjach).

 2. Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej. Ponadto, przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Połączenia.

 3. W rezultacie Połączenia, Spółka Przejmująca przejmie na własność majątek Spółki Przejmowanej. Działalność Spółki Przejmowanej będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą. Całość majątku Spółki Przejmowanej zostanie przypisana do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W związku z ogólną zasadą sukcesji uniwersalnej poza przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej, Połączenie będzie skutkować przejęciem przez Spółkę Przejmującą wszystkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej oraz w konsekwencji „wchłonięciem” Spółki Przejmowanej i jej rozwiązaniem bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.

 4. W związku z Połączeniem ani Spółka Przejmująca ani Udziałowiec nie otrzymają dopłat ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, innych niż majątek Spółki Przejmowanej, który uzyska Spółka Przejmująca oraz nowo wyemitowane udziały w Spółce Przejmującej, które uzyska Udziałowiec.

 5. Datą połączenia będzie data dokonania wpisu dotyczącego połączenia w stosownym rejestrze (wpis do rejestru ma charakter konstytutywny). W rezultacie Połączenia w dniu dokonania wpisu połączenia w rejestrze przedsiębiorców właściwym ze względu na siedzibę Spółki Przejmującej, ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym, Spółka Przejmowana zakończy swój byt prawny i wkrótce potem zostanie wykreślona z rejestru, a jej działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą.

 6. Możliwe jest, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Jednakże, gdyby wystąpiła taka sytuacja, to Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej oraz przypisze przejęte w ramach Połączenia składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

     (6) Planowane Połączenie jest przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności, głównym ani jednym z głównych celów Połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

     (7) Proces Połączenia jest planowany w Grupie (…) od dłuższego czasu ze względów biznesowych. Kluczowe powody uzasadniające ekonomicznie przeprowadzenie Połączeń to:

 1) uproszczenie struktury Grupy (…), poprzez redukcje podmiotów prawnych, co przełoży się na redukcję kosztów administracyjnych oraz zwiększenie efektywności zarządzania,

 2) uproszczenie procesu obsługi klienta oraz procesów sprzedaży i zakupów,

 3) poprawa efektywności alokacji i wykorzystania zasobów,

 4) stworzenie jednego portfolio produktów oferowanych przez jeden podmiot prawny na rynku w Polsce,

 5) zwiększenie skali zakupów dzięki jednej jednostce, co prowadzi do dodatkowych oszczędności,

 6) ograniczenie transakcji i rozrachunków między podmiotami podlegającymi łączeniu oraz w Grupie (…),

 7) pozwoli uzyskać lepszą ocenę sytuacji ekonomiczno-finansowej A., co ułatwi otrzymanie lepszych warunków finansowania.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, na skutek którego dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za wyemitowane udziały na rzecz Udziałowca nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, z uwagi na wyłączenie opisane w art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przedstawione we wniosku Połączenie spółek kapitałowych, tj. Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, na skutek którego dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za wyemitowane udziały na rzecz Udziałowca, nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

     (1) Państwa zdaniem, przejęcie przez Spółkę Przejmującą Spółki Przejmowanej w wyniku Połączenia, na skutek którego dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatek od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi po żadnej ze stron procesu, ani po stronie Spółki Przejmującej z uwagi na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla łączenia spółek kapitałowych (art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), ani po stronie Spółki Przejmowanej, względem której nie zostały sformułowane żadne obowiązki w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu uczestnictwa w Połączeniu.

    (2) Zgodnie z art. 1 ww. ustawy:

1. Podatkowi podlegają:

1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

 f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

 i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

 j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki;

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

2. Przepisy ustawy o:

1) umowie spółki i jej zmianie - stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany;

2) czynnościach cywilnoprawnych - stosuje się odpowiednio do przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3;

3) umowie o dziale spadku oraz umowie o zniesieniu współwłasności - stosuje się odpowiednio do:

 a) nabycia własności rzeczy wspólnej lub wspólnego prawa majątkowego albo ich części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność - w części spłat lub dopłat,

 b) odpłatnego wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

3. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

 1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

 2) przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

 4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

4. Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

 1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

 2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

4a. Umowa zamiany podlega także podatkowi, jeżeli co najmniej jedna z rzeczy znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub jedno z praw majątkowych jest wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

 5. Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Uzasadnienie stanowiska

     (1) Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają m.in.: umowy spółki, w tym jej zmiany oraz umowa sprzedaży.

     (2) W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

     (3) Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy: obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce. Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy umowie sprzedaży obowiązek ciąży na kupującym.

     (4) Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie odnosi się wprost do połączenia przez przejęcie, posługuje się tyko terminem łączenia spółek. Państwa zdaniem, planowane Połączenie w związku z którym Spółka Przejmująca przejmie majątek Spółki Przejmowanej, w zamian za który wyemituje udziały na rzecz Udziałowca, nie może być traktowana jako sprzedaż majątku za emisję udziałów, a co za tym idzie na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych, jak to ma miejsce w standardowej sprzedaży. Sytuacja połączenia powinna zaś być rozpatrywana z perspektywy Spółki Przejmującej w kontekście ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych tylko w zakresie zmiany umowy Spółki.

     (5) Z tego względu, Państwa zdaniem w związku z planowanym Połączeniem, nie wystąpią również żadne skutki podatkowe po stronie Spółki Przejmowanej, ponieważ ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie określa żadnych skutków podatkowych dla tego podmiotu w związku z tego rodzaju procesem - art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem zamkniętym, jak również art. 4 ww. ustawy nie formułuje żadnych obowiązków po stronie Spółki Przejmowanej.

     (6) Jedyne skutki podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych jakie mogą być przypisane w związku z Połączeniem, mogą wystąpić po stronie Spółki Przejmującej, w związku ze zmianą umowy spółki, skutkującej podwyższeniem kapitału zakładowego.

     (7) Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki: przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

     (8) Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: stawka podatku wynosi od umowy spółki - 0,5 %. Taką samą stawkę stosuje się przy zmianach umowy spółki.

     (9) Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Obowiązek podatkowy ciąży na spółce dokonującej zmiany swojej umowy spółki.

   (10) Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

   (11) Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

   - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

   - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

   (12) Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

   (13) Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz.UE.L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).

   (14) Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U.2024.18 t. j., dalej „KSH”).

   (15) W opisanej we wniosku reorganizacji zostanie przeprowadzone połączenie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w formie per incorporationem, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej (B.) na Spółkę Przejmującą (A.). Połączenie zostanie zrealizowane w trybie zwykłym, tj. na podstawie przepisów m.in. art. 492 § 1 pkt 1 i art. 515 § 1 KSH, w którym nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej B. i wydanie udziałów Udziałowcowi spółki przejmowanej A.

   (16) W Państwa ocenie z uwagi na wyłączenie opisane w art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przedstawione we wniosku Połączenie spółek kapitałowych, tj. Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, na skutek którego dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za wyemitowane udziały na rzecz Udziałowca, nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

   (17) Stanowisko przyjęte potwierdza m.in. interpretacja znak: 0111-KDIB2-3.4014.269.2023.7.ASZ, wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 3 listopada 2023 r., potwierdzająca, że połączenie spółek kapitałowych jest neutralne w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Obowiązek podatkowy ciąży na spółce dokonującej zmiany swojej umowy spółki, czyli na spółce przejmującej. To bowiem w spółce przejmującej następuje podwyższenie kapitału zakładowego. Takie podwyższenie - w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - stanowi zmianę umowy tej spółki.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie ze wskazanym przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

  - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

  - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały albo akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Stosownie do art. 494 § 1 i 4 cyt. Kodeksu:

W myśl art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że planowane jest połączenie spółek A. Sp. z o.o. (Spółka Przejmująca) oraz B. Sp. z o.o. (Spółka Przejmowana). W wyniku Połączenia dotychczasowa działalność Spółki Przejmowanej zostanie całkowicie przejęta przez Spółkę Przejmującą; Spółka Przejmowana ulegnie wykreśleniu z rejestru przedsiębiorców KRS w związku z Połączeniem, a jej cały majątek zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. Planowane Połączenie zostanie przeprowadzone w trybie zwykłym, tj. na podstawie przepisów m.in. art. 492 § 1 pkt 1 i art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w którym nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej i wydanie udziałów Udziałowcowi spółki przejmowanej (dalej: „Połączenie”).

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego stwierdzam, że przedstawione we wniosku połączenie spółek kapitałowych, w wyniku którego dojdzie do podwyższenia kapitału w Spółce przejmującej będzie w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki. Taka zamiana umowy, co do zasady, jest czynnością, która mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże z uwagi na to, że połączenie będzie dotyczyło spółek kapitałowych, w opisanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym sam opisana czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, będzie wyłączona z opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym w wyniku planowanego połączenia spółek kapitałowych, tj. Połączenia Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, na skutek którego dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za wyemitowane udziały na rzecz Udziałowca, nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na wyłączenie opisane w art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.