Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. nr 8, poz. 60 z 2005 roku) Naczelnik Urzędu Skarbowego
postanawiauznać stanowisko Pani w zakresie zakwalifikowania do koszów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup gruntów oraz zapłaconego podatku od nieruchomości od tych gruntów za prawidłowe.
Uzasadnienie W dniu 26.01.2005r. podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z zapytaniem, czy zapłacone odsetki i podatek od nieruchomości stanowią koszt uzyskania przychodu w firmie i przedstawiła następujący stan faktyczny:Podatniczka jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W 2004 roku zakupiła grunty z przeznaczeniem na budowę stacji paliw, które przyjęła do ewidencji środków trwałych, na zakup gruntów zaciągnęła kredyt i płaci odsetki od tego kredytu, opłaca również podatek od nieruchomości.
Odpowiadając na pytanie postawione we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie informuje, ze zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, grunty stanowią środek trwały zaliczany do grupy O. W świetle przepisów art. 22 g ust. 1 - ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000 roku ze zm.) za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, którą stanowi zgodnie z art. 22 g ust. 3 w/w ustawy, kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania tego środka do używania. Jednak zgodnie z art. 22c powołanej ustawy grunty nie podlegają amortyzacji. W świetle przepisu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu, musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma lub może potencjalnie mieć wpływ na uzyskanie przychodu. Z treści art. 23 ust. 1 pkt. 33 w/w ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.Biorąc pod uwagę fakt, że zgodnie z klasyfikacja środków trwałych, grunty stanowią odrębne środki trwałe, zatem przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 w sytuacji określonej we wniosku nie ma zastosowania. W świetle powyższego odsetki od kredytu pobranego na zakup gruntu stanowią przez cały okres spłaty koszt uzyskania przychodu Jeśli chodzi o podatek od nieruchomości należy stwierdzić, że nie ma podstaw, aby wyłączać je z kosztów uzyskania przychodów. Podatek ten stanowi kategorie kosztów stałych, jakie z mocy prawa podatnik obowiązany jest ponosić w związku z posiadanym przez siebie majątkiem. należy on do tej grupy kosztów, które ponoszone sa w związku z funkcjonowaniem i prowadzeniem firmy, a zatem stanowi koszt uzyskania przychodów.
Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.
Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie wniesione do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty jej doręczenia. Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5,00 zł do zażalenia i po 0,50 zł do każdego załącznika.