Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.12.2004, sygn. PD-415/19-2/2004, Urząd Skarbowy w Prudniku
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 16.11.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyjaśnia jak poniżej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz złożonych dokumentów wynika, że w dniu 01.12.2003 r. Spółka zawarła umowę o kredyt na zakup nieruchomości gruntowej, a w dniu 02.12.2003 r. dokonała zakupu powyższej nieruchomości. Spłata kredytu nastąpi od 30.11.2004 r., a odsetek nastąpiła od 31.05.2004 r. Na zakupionym gruncie rozpoczęto w miesiącu październiku 2004 r. inwestycję polegającą na budowie pawilonu handlowego wraz z utwardzeniem placu, budowie parkingów i nowego ogrodzenia.
Odpowiadając na pytanie postawione we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, iż zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych grunty stanowią środek trwały zaliczany do grupy 0. W świetle przepisu art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, którą stanowi, zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy, kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania tego środka do używania. Jednak zgodnie z art. 22c powołanej ustawy grunty nie podlegają amortyzacji.
W świetle przepisu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma lub może potencjalnie mieć wpływ na uzyskanie przychodu.
Z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Biorąc pod uwagę fakt, że zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych zarówno grunty jak i budynki stanowią odrębne środki trwałe, zatem przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 w sytuacji określonej we wniosku nie ma zastosowania.
W świetle powyższego odsetki od kredytu pobranego na zakup gruntu stanowią przez cały okres spłaty koszt uzyskania przychodu.