Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.08.2005, sygn. DP. I 415/33/05/P, Urząd Skarbowy w Kraśniku
Temat interpretacji
Podatnik jest biegłym sądowym. Z tego tytułu uzyskuje przychody z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). Uzyskiwane z tego tytułu przychody opodatkowuje podatkiem VAT i wystawia fakturę VAT organowi zlecającemu, np. prokuraturze, sądom lub policji. Zapłata za fakturę następuje w terminie późniejszym. Podatnik składa deklaracje PIT - 53 i wpłaca zaliczkę od uzyskanego dochodu w wysokości 19%.
Podatnik stoi na stanowisku, iż obowiązek podatkowy w zakresie zaliczek powstaje w momencie otrzymania zapłaty za fakturę, a nie w momencie wystawienia faktury, gdyż w art. 44 ust. 3a ustawodawca określił, że obowiązek podatkowy powstaje za te miesiące, w których ten dochód został uzyskany.
W ocenie tutejszego organu stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9. Zgodnie z art 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Przepis art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a. Zgodnie z art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19 % dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników, deklaracje według ustalonego wzoru. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Podatnik przy obliczaniu zaliczki może stosować zamiast stawki 19 % odpowiednio stawkę 30 %, 40 %. Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku nie ma zastosowania przepis art. 44 ust. 1a pkt 3 w związku z art. 44 ust 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy on podatników osiągających dochody bez pośrednictwa płatników (a tak w przedmiotowym przypadku nie jest). W przedmiotowym przypadku uznać należy, że obowiązek zapłaty zaliczki powstaje po stronie płatnika z chwilą wypłaty należności, którym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie organ zlecający wykonanie określonych czynności wskazanych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym należy uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.