Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. poz. 60 z późn. zm.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga
postanawia
- uznać za prawidłowe wyrażenie we wniosku z dnia 13.06.2005 r. stanowisko w zakresie zastosowania prawa podatkowego odnośnie przychodów z tyt. otrzymanego przez pracownika niodpłatnego świadczenia w postaci nie uiszczonych odsetek od udzielonej przez pracodawcę nieoprocentowanej pożyczki
Uzasadnienie
Wnioskiem wystąpiła Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania u pracownika przychodu z tyt. nieodpłatnego świadczenia będącego wynikiem udzielenia nieoprocentowanej pożyczki przez osobę prawną.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż osoba prawna- pożyczkodawca nie prowadzi dział. gosp. w zakresie udzielania pożyczek i kredytów i stąd wywodzi Pani stanowisko, że wartość odsetek w przypadku nieoprocentowanej pożyczki nie stanowi dla pracownika przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia należy stwierdzić, że zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z tyt. stosunku pracy uważa się wszelkiego wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W opisanym przypadku pracownik uzyskuje korzyści finansowania w postaci odsetek, jakie musiałby zapłacić pracodawcy, gdyby pożyczka ta była oprocentowana.
Jeżeli przedmiotem świadczenia jest korzyść w postaci odsetek, to wartość pieniężna takiego świadczenia zgodnie z dyspozycją art. 11 ust. 2a ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnieniu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności czasu miejsca udostępnienia. W oparciu o powyższe przychód pracownika z tyt. korzystania z nieoprocentowanych pieniędzy pochodzących z pożyczki można ustalić w wysokości odsetek jakie w tym czasie i na podobnych warunkach, zostałoby naliczone na rynku finansowym, np. w banku.
Zatem zgodnie z w/w ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość odsetek jakie ewentualnie zostałyby zapłacone przez pracownika podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a obowiązek naliczania nieodpłatnego świadczenia przez pracodawcę i doliczenia tej wartości do przychodów pracownika, od którego w ciągu roku pracodawca jako płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, zaistniał w dniu przekazania pożyczki pracownikowi lub w momencie postawienia jej do dyspozycji na rachunku bankowym.