Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.08.2005, sygn. US.I A/2/415/7-IP/2005, Urząd Skarbowy w Łańcucie
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 8, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c, art. 19 ust. 1, art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2002 r., po rozpatrzeniu wniosku z dnia 1.06.2005 r. (wpływ do Urzędu 3.06.2005 r.) pana Stanisława M. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia uznać, że przedstawione przez stronę stanowisko jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Pan Stanisław M. w dniu 3.06.2005 r. złożył do tutejszego organu podatkowego wniosek z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek ten na wezwania Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie uzupełniony został pismami z dnia 23.06.2005 r. i 21.07.2005 r. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnicy F. "B." Marek B., Janusz P., Stanisław R., Stanisław M. - spółka jawna w grudniu 2002 r. dokonali sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością budynków. Przedmiotowe prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynków nabyte zostały przez wspólników spółki cywilnej "B." - panów: Marka B., Janusza P., Stanisława R. w 1996 r. W dniu 1.04.1998 r. wspólnikiem ww. spółki cywilnej "B." został pan Stanisław M. W dniu 21.09.1998 r. na podstawie sporządzonej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia wieczystego użytkowania i własności budynków, ustanowienia hipoteki, ww. wspólnicy spółki cywilnej pan M. B., pan J. P. i pan S. R. przenieśli prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynków na wszystkich wspólników spółki cywilnej, tj. pana M. B., pana J. P., pana S. R. oraz pana S. M. i na prawach tych ustanowiona została hipoteka, jako zabezpieczenie kredytu, o który spółka cywilna "B." ubiegała się w B. Dnia 10.03.2001 r. spółka cywilna przekształciła się w spółkę jawną. Z § 11 pkt 1 umowy spółki jawnej wynika, że udziały wspólników w zyskach i stratach są równe. Udziały wspólników w majątku polikwidacyjnym spółki wynoszą: do 31.03.1998 r. równy udział w majątku mają: M. B., J. P., S. R., po dniu 31.03.1998 r. równy udział w majątku mają: M. B., J. P., S. R., S. M. Wszyscy wspólnicy spółki cywilnej ponosili koszty związane z modernizacją budynków. Udział podatnika w kosztach tej modernizacji wyniósł 105 589,03 zł. W dniu 20.12.2002 r. wspólnicy F. "B." spółka jawna - panowie M. B., J. P., S. R., S. M. dokonali sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu i własności budynków. W dniu 11.02.2003 r. pan S. M. złożył deklarację PIT-23 o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym i wpłacił podatek dochodowy w formie ryczałtu w kwocie 10.558,90 zł, tj. 10 % udziału w wydatkach na modernizację tych nieruchomości w wysokości 105.589,03 zł. Pytanie podatnika brzmi: czy postąpił prawidłowo płacąc zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych tylko od wartości poniesionych przez spółkę nakładów na modernizację budynków i to od takiej części, jaka po dniu jego przystąpienia do spółki przypadała na niego. Zdaniem podatnika postąpił on prawidłowo, ponieważ po jego przystąpieniu do spółki nie zostały nabyte żadne nieruchomości. Przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności znajdujących się na tym gruncie budynków dokonane aktem notarialnym umowy przeniesienia wieczystego użytkowania i własności budynków, ustanowienia hipoteki Repertorium A; nr 2495/98 z dnia 21.09.1998 r. dokonane zostało jako formalność w celu zabezpieczenia kredytu, o który spółka się ubiegała w B. Poza tym, z § 4 ww. aktu notarialnego przenoszącego prawo wieczystego użytkowania i własności budynków, ustanowienia hipoteki nie da się określić wysokości udziałów wspólnika. Jest to współwłasność łączna wspólników spółki prawa cywilnego wynikająca z kodeksu cywilnego i dopóki trwa spółka nie można określić ich wielkości. Udział podatnika w majątku spółki jawnej jest więc taki, jak jego udział w wydatkach na modernizację tych budynków od chwili przystąpienia do spółki i to wykazał w deklaracji PIT-23, odprowadzając od tej kwoty podatek w formie ryczałtu w wysokości 10 % przychodu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa informuje, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2002 r., odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów stanowią źródło przychodu, pod warunkiem, że odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, niebędących nieruchomościami lub prawami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu, o czym stanowi art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Ponieważ współwłasność wspólników spółki jawnej jest współwłasnością łączną (bezudziałową) ma tu zastosowanie przepis art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (...). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Odnosząc się do stanu faktycznego, należy uznać, że nabycie udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej wraz ze znajdującymi się na niej budynkami przez pana M. nastąpiło w dniu 21.09.1998 r. na podstawie umowy przeniesienia wieczystego użytkowania i własności budynków ustanowienia hipoteki (akt notarialny Repertorium A: nr 2495/98). Odpłatne zbycie ww. praw majątkowych przez wspólników spółki jawnej nastąpiło w 2002 r., czyli w odniesieniu do podatnika przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem przychód ten będzie podlegać opodatkowaniu 10-procentowym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu zgodnie z treścią art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem ze sprzedaży praw majątkowych jest cena określona w umowie, o czym stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy. W celu określenia wysokości przychodu z tej sprzedaży przypadającego na podatnika należy zastosować wspomniany art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z umową spółki jawnej udziały wspólników w zyskach i stratach są równe, a więc i udział w dochodzie ze sprzedaży praw majątkowych jest równy. Zgodnie z powyższym nie można przyjąć, że udział podatnika w kosztach modernizacji budynków jest jego udziałem w nieruchomości, zatem nie może on stanowić podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 1.06.2005 r., uzupełnionego w dniach 23.06.2005 r. i 21.07.2005 r. oraz według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jak stanowi art. 14b § 2 ww. ustawy, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa.