Temat interpretacji

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2012 r. (data wpływu 25 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działki jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 18 lipca 2012 r. nr ILPB2/415-437/12-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania braków formalnych wniosku.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 lipca 2012 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 27 lipca 2012 r.), zaś w dniu 3 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego 2 sierpnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 6 marca 2008 r. małżeństwo Wnioskodawczyni ustało na skutek orzeczonego rozwodu. Następnie, dnia 29 czerwca 2010 r. dokonano podziału majątku, w wyniku czego, Zainteresowana otrzymała zakupioną w trakcie trwania małżeństwa, na podstawie aktu notarialnego z dnia 25 lipca 2007 r., kawalerkę. Ponadto, Wnioskodawczyni przypadła działka, która została nabyta w drodze aktu notarialnego z dnia 14 października 2004 r. również w czasie trwania związku małżeńskiego.

Dnia 26 lutego 2011 r. nastąpiła sprzedaż ww. działki. Ponadto, dnia 4 października 2011 r. Wnioskodawczyni zbyła kawalerkę, o której mowa powyżej.

Zainteresowana podaje, iż w związku z konfliktem z byłym mężem była zmuszona do nabycia mieszkania ze środków pochodzących z kredytu. Powyższe nastąpiło dnia 26 sierpnia 2008 r., tj. jeszcze przed podziałem majątku. Wnioskodawczyni podaje, iż przedmiotowy kredyt zaciągnęła we frankach. Obecnie kwota kredytu jest dużo większa w związku z kursem tej waluty. Zainteresowana podaje, iż pieniądze uzyskane ze sprzedaży kawalerki i działki ulokowała na rachunku bankowym i czeka na lepszy kurs franka. Wnioskodawczyni chciałaby spłacić przedmiotowy kredyt, a następnie dokonać sprzedaży mieszkania.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana doprecyzowała, iż wartość otrzymanego przez Nią prawa do działki w wyniku podziału majątku małżeńskiego mającego miejsce w 2010 r. mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Środki uzyskane ze sprzedaży ww. działki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, Zainteresowana nadmieniła, iż wydatki poniesione na spłatę kredytu nie zostały uwzględnione przy korzystaniu z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni powinna płacić podatek...
2. Jeżeli tak, to od czego...
3. Jak go wyliczyć...
4. Jakie są terminy opłaty ewentualnego podatku...
5. Czy są inne kwestie, które Zainteresowana powinna wziąć pod uwagę...

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na zadane powyżej pytania dotyczące skutków podatkowych sprzedaży działki. Natomiast w zakresie kwestii prawno-podatkowych związanych ze zbyciem kawalerki dnia 9 sierpnia 2012 r. wydana została odrębną interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-437/12-4/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota uzyskana ze sprzedaży działki nie powinna podlegać opodatkowaniu, ponieważ będzie ona przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, tj. spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Zainteresowana nadmieniła, iż czeka na korzystniejszy kurs franka szwajcarskiego, gdyż w tej walucie zaciągnęła przedmiotowy kredyt.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła przedmiotową działkę w czasie trwania związku małżeńskiego w dniu 14 października 2004 r. Następnie, w 2008 r. orzeczono rozwód, a w 2010 r. miał miejsce podział majątku dorobkowego, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała kawalerkę oraz działkę.

Wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Za datę nabycia nieruchomości w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału, mieści się w udziale, jaki przysługuje byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Z uwagi na fakt, iż wartość otrzymanego przez Zainteresowaną prawa do działki w wyniku podziału majątku małżeńskiego mającego miejsce w 2010 r. mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim za datę nabycia należy przyjąć dzień 14 października 2004 r.

Z analizy wniosku wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży działki Zainteresowana zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego we frankach w 2008 r. na nabycie mieszkania i na tej podstawie skorzystać ze zwolnienia od podatku.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż dokona w 2011 r. sprzedaż przedmiotowej działki nie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem miała ona miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, tj. w 2004 r. Tym samym, Zainteresowana nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. działki.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, iż w sytuacji braku źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu ustawy podatkowej, bezprzedmiotowe jest rozważanie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży na inne cele mieszkaniowe. Skoro bowiem w ogóle nie postało podlegające opodatkowaniu źródło przychodu, to brak jest przychodu (dochodu), w stosunku do którego można by zastosować dane zwolnienie od podatku.

Końcowo, należy wyjaśnić, iż stanowisko przedstawione we wniosku uznano za nieprawidłowe z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni brak obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży działki wywodzi z zamiaru wydatkowania środków uzyskanych z tej sprzedaży na spłatę kredytu. Tymczasem, co należy powtórzyć, na gruncie analizowanej sprawy nie wystąpi obowiązek podatkowy z ze względu na brak źródła przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu