Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm: Dz. U. Nr 85 z 2005 r., poz. 727; Dz. U. Nr 86 z 2005 r., poz. 732; Dz. U. Nr 93 z 2004 r., poz. 894, Dz. U. Nr 143 z 2005 r., poz. 1199) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatniczki z dnia 08.08.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z najmu,

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka, będąc osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, na podstawie umowy najmu wynajęła domek jednorodzinny firmie, będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Osiągane z tego tytułu przychody w roku 2005 opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od miesiąca lutego b.r. Podatniczka nie otrzymuje należnego jej czynszu, ustalonego w umowie. Mimo to nadal opłaca podatek w formie ryczałtu od przychodów, których nie otrzymuje.

Zdaniem Podatniczki, wobec braku zapłaty czynszu, a tym samym przychodu z tego tytułu, nie powinna naliczać podatku i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.), źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników związanych z działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy najem nie jest przedmiotem działalności gospodarczej oraz gdy wynajmowane składniki nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - stanowi on odrębne źródło przychodów.

Zgodnie z treścią treścią art. 2 ust. 1 a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zmian.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle art. 11 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy, w której to strony umowy określają wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a więc generuje przychód w rozumieniu podatkowym.

Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w cyt. art. 11 ustawy o podatku dochodowym, tj. czynsz musi zostać zapłacony lub postawiony do dyspozycji podatnika.

Powyższe oznacza, że przychód z tytułu najmu powstaje w momencie faktycznego otrzymania (postawienia do dyspozycji przez najemcę) zapłaty.

Wówczas Podatnicy, którzy wybrali zryczałtowany podatek jako formę rozliczenia się z uzyskiwanych przychodów z najmu, podlegają obowiązkowi - zgodnie z art. 21 ust. 1 - 1c cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - obliczania za każdy miesiąc lub co kwartał ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i wpłacania go na rachunek właściwego według miejsca zamieszkania podatnika urzędu skarbowego. Po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z treścią art. 21 ust. 2 pkt 2 niniejszej ustawy, podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia roku następującego po roku, w którym uzyskali przychód z najmu zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).

W sytuacji, gdy najemca nie dokonał zapłaty należnego czynszu za okres od lutego 2005 do nadal- Podatniczka, w świetle art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzyskała przychodu rodzącego obowiązek rozliczenia i zapłaty podatku za miesiące, w których nie otrzymała należnego czynszu.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Organ podatkowy podkreśla, że w związku z obliczeniem i wpłaceniem podatku za miesiące, w których nie otrzymano czynszu, kwotę wpłaconego ryczałtu uwzględni Pani w zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok 2005 PIT-28 jako nadpłatę jako nienależnie zapłacony podatek.