Temat interpretacji
umorzenie akcji spółki komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana xxx reprezentowanego przez Pełnomocnika Pana yyyy, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2008 r. (data wpływu 8 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu w związku z umorzeniem akcji bez wynagrodzenia jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 sierpnia 2008 r. został złożony wniosek o dzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu w związku z umorzeniem akcji bez wynagrodzenia.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca wraz z dwoma innymi osobami fizycznymi rozważa zawarcie umowy spółki komandytowo akcyjnej przystępując do niej w charakterze akcjonariusza. Zainteresowany obejmie akcje w spółce w zamian za aport w formie akcji w spółce akcyjnej. Przedmiotem wkładu pozostałych akcjonariuszy oraz komplementariusza będzie gotówka. Umowa spółki będzie regulowała udział w zysku akcjonariuszy i komplementariusza osiągniętego z działalności spółki komandytowo akcyjnej. Wspólnicy planują prowadzenie przez spółkę komandytowo akcyjną działalności w zakresie obrotu papierami wartościowymi oraz innej działalności inwestycyjnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku umorzenia akcji Wnioskodawcy bez wynagrodzenia powstanie dochód Zainteresowanego podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia należących do Niego akcji w spółce komandytowo akcyjnej bez wynagrodzenia nie powstaje dla Zainteresowanego dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Spółka komandytowo akcyjna jest handlową spółką osobową. Zgodnie z art. 126 Kodeksu spółek handlowych, działalność spółki komandytowo akcyjnej regulowana jest w art. 125-150 kodeksu, a dodatkowo odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia.
Zgodnie z art. 359 Kodeksu spółek handlowych, akcje spółki komandytowo akcyjnej mogą być umorzone w przypadku, gdy statut tak stanowi, albo za zgodą akcjonariusza w drodze ich nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie akcji wymaga uchwały walnego zgromadzenia. Uchwała powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi akcji umorzonych bądź uzasadnienie umorzenia akcji bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego. W efekcie, za zgodą akcjonariusza spółki komandytowoakcyjnej dopuszczalne jest umorzenie akcji tego akcjonariusza bez wynagrodzenia w trybie wykupu akcji przez spółkę w celu ich umorzenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia akcji oraz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia (art. 24 ust. 5). Ponieważ jednak spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną a jedynie jedną z form spółki osobowej nie posiadającej osobowości prawnej przepisy art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdą zastosowania do dochodów osiąganych ze zbycia akcji spółki komandytowo akcyjnej w celu ich umorzenia.
Na podstawie art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, a także koszty uzyskania przychodów, wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów i straty u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Z kolei, w świetle art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik uzyska przychody z tytułu udziału w zysku spółki mniemającej osobowości prawnej ma prawo do opodatkowania takich przychodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc jako dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej z zastosowaniem liniowej stawki podatku. Nie dotyczy to oczywiście przypadków świadczenia w ramach spółki osobowej usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. W rezultacie przychody osiągane przez Wnioskodawcę z uczestnictwa w spółce osobowej (tutaj w spółce komandytowoakcyjnej) nie mogą być kwalifikowane jako dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych lecz należy je klasyfikować jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z kolei, w świetle art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Zarówno w jednolitej opinii doktryny prawa cywilnego jak również na gruncie regulacji art. 3 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi akcje są papierami wartościowymi. Ponieważ do spółki komandytowoakcyjnej zastosowanie znajdują odpowiednio przepisy Kodeksu spółek handlowych regulujące funkcjonowanie spółki akcyjnej, należy stwierdzić, że akcje w spółce komandytowoakcyjnej są papierami wartościowymi. Co do zasady zatem przychody ze zbycia akcji w spółce komandytowoakcyjnej w celu ich umorzenia należałoby kwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższych regulacji dla ustalenia istnienia przychodu z kapitałów pieniężnych nie ma znaczenia faktyczne otrzymanie dochodu, niezbędnym elementem jest jednak okoliczność, w której określona kwota czy świadczenie jest podatnikowi należna z uwagi na odpłatny charakter zbycia akcji. W sytuacji, gdy za zgodą Wnioskodawcy zbycie akcji w spółce komandytowoakcyjnej następuje bez wynagrodzenia, po stronie spółki komandytowoakcyjnej nie powstaje obowiązek zapłaty wynagrodzenia na rzecz Zainteresowanego w żadnym terminie. Wnioskodawca nie ma więc w takim przypadku roszczenia o zapłatę wynagrodzenia i nie uzyska przysporzenia majątkowego będącego ekwiwalentem posiadanych wcześniej akcji w spółce komandytowoakcyjnej. Po stronie Zainteresowanego nie powstaje zatem przychód należny w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jakkolwiek zbycie akcji w spółce komandytowoakcyjnej bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia nie powoduje powstania przychodu z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest również uzasadnione twierdzenie, że powstaje w taki przypadku inny przychód w rozumieniu art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W przypadku zbycia akcji w spółce komandytowoakcyjnej w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia Wnioskodawca nie otrzymuje ani nie są stawiane do jego dyspozycji jakiekolwiek środki pieniężne lub inne świadczenia. Nie powstaje zatem po jego stronie ani przychód należny ani faktycznie nie otrzymuje on żadnego świadczenia wynikającego ze zbycia akcji w spółce komandytowoakcyjnej w celu ich umorzenia.
Reasumując, w przypadku zbycia przez Zainteresowanego akcji w spółce komandytowo akcyjnej w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia pieniężnego lub innego rodzaju i nie powstanie po jego stronie przychód należny ani przychód otrzymany w rozumieniu odpowiednio art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie Wnioskodawca nie będzie obowiązany do wykazywania zbycia akcji w spółce komandytowoakcyjnej w celu ich umorzenia w rozliczeniach podatkowych roku, w którym takie zbycie nastąpi.
Powyższe stanowisko jest zgodne między innymi ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie wyrażonym w piśmie nr PD1/i/4218-27/05.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę pisma Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, tut. organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie