Temat interpretacji
Zgodnie z przepisem art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a/ pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznawanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami poprzez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b/ podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- bez względu na rodzaj umowy-wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
W świetle powyższego zwolnienie obejmuje wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez podmioty- beneficjentów pomocy, bezpośrednio realizujących zadania finansowane ze środków pomocowych.
Zatem w stanie faktycznym tj. wypłacaniu wynagrodzeń w systemie refinansowania, występuje sytuacja w której w momencie wypłaty ze środków własnych instytutu brak jest przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ środki na zapłatę nie pochodzą ze środków pomocowych. Przesłanki te pojawiają się dopiero w momencie faktycznego refinansowania ze środków pomocowych wypłacanych wynagrodzeń.
W takim przypadku mogą mieć zastosowanie dwie możliwości:
1/ płatnik w rocznej informacji PIT-11, wykaże tylko dochody, które nie korzystają za zwolnienie oraz zaliczki na podatek dochodowy faktycznie pobrane w ciągu roku
lub
2/ podatnik-pracownik wystąpi do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym w trybie korekty zeznania za rok podatkowy w którym miała miejsce wypłata wynagrodzenia ze środków pracodawcy i następnie zrefinansowanych środkami z bezzwrotnej pomocy.