Temat interpretacji
Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.
W dniu 14.03.2005 roku zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego: W 2004 roku za pośrednictwem biura maklerskiego złożono zlecenie zakupu akcji PKO BP. Środki przeznaczone na zakup akcji pochodziły zarówno z własnych zasobów finansowych, jak i kredytu bankowego. Ponieważ w transzy dla drobnych inwestorów popyt na akcje oferowane do sprzedaży znacznie przewyższał ich podaż, zgodnie z zasadami zawartymi w prospekcie emisyjnym Spółki, każde ze złożonych zleceń zostało zredukowane o ponad 90%. W efekcie kwota za jaką zakupiono akcje była mniejsza niż posiadane środki własne. Poniesiono jednak koszty związane z zaciągnięciem kredytu tj. prowizję bankową i odsetki za czas od dnia zaciągnięcia kredytu do dnia spłaty. Akcje powyższe jeszcze w 2004 roku zostały sprzedane.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz.U z 2000 toku Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Cytowany przepis art. 22 co do zasady określa, iż kosztem uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z określonego źródła. Zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu tj. pomniejszają dochód do opodatkowania. Musi bowiem istnieć ścisły i bezpośredni związek przyczynowo- skutkowy między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu. W przedstawionym stanie faktycznym pomiędzy zaciągnięciem kredytu, opłaceniem prowizji od udzielonego kredytu i spłaceniem odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji, a uzyskaniem przychodu z tego tytułu nie ma bezpośredniego i ścisłego związku przyczynowo-skutkowego, bowiem środki pochodzące z tego kredytu nie zostały wykorzystane na nabycie akcji. Na nabycie akcji przeznaczył Pan środki własne. Zamiarem Pana było kupno akcji za pobrany kredyt, jednakże faktycznie zamiar ten nie został zrealizowany. A zatem środki pochodzące z zaciągniętego kredytu nie zostały faktycznie poniesione w celu osiągnięcia przychodu ze zbycia akcji.