Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.09.2005, sygn. PF/2/415/199/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Podatnik w listopadzie 2001 r. rozpoczął oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej zostały wykazane w zeznaniu podatkowym za rok 2002. Podatnik zamierza przeznaczyć środki zgromadzone do dnia dzisiejszego w kasie mieszkaniowej na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele mieszkaniowe tj. na budowę domu jednorodzinnego.
Podatnik zwraca się z pytaniem, czy w związku z wycofaniem kwot zgromadzonych w kasie mieszkaniowej i przeznaczeniem ich na spłatę kredytu mieszkaniowego będzie musiał zwrócić uprzednio odliczone kwoty z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej?
Podatnik stoi na stanowisku, że nie będzie musiał zwracać tych odliczeń.

Organ podatkowy informuje, iż zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym, a kwoty zgromadzone w kasie mieszkaniowej zostaną przeznaczone na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele mieszkaniowe - budowę domu.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, iż zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134 poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27 a ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Zgodnie z art. 27 a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu systematycznego oszczędzania, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, powinien odpowiednio doliczyć do podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, poprzednio odliczone z tego tytułu kwoty.
Podatnik nie musi tego dokonać, gdy wycofana kwota, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę mieszkaniową.
Jednocześnie przepis art. 27 a ust. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. - jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm.)

Katalog celów mieszkaniowych zawiera ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98 poz. 1070 ze zm.).
Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe:

1. nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1-2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
W związku z powyższym, aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania, przy czym enumeratywnie wyliczenie zawartych w tym artykule celów mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.
Przeznaczenie przez Podatnika oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe - budowę domu jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania i nie pozbawia Podatnika prawa do omawianej ulgi.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż wycofanie i wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej i przeznaczenie ich na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych musi mieć miejsce w tym samym roku podatkowym.

Reasumując, w przypadku wypełnienia wymogów o których mowa wyżej, podatnik nie ma obowiązku dokonywania zwrotu uprzednio odliczonych kwot z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.
Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.