Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·prawidłowe – w części, w jakiej twierdzi Pani, że sprzedaż działek nabytych w drodze spadku po rodzicach i działu spadku, w wyniku którego nie nabyła Pani nieruchomości ponad wartość swojego udział w spadku, nie była dla Pani źródłem przychodu;

·nieprawidłowe – w części, w jakiej wskazuje Pani na rok 1991 jako datę istotną dla ustalenia, czy w Pani przypadku upłynął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 22 lipca i 21 sierpnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1991 r. po śmierci rodziców nabyła Pani z siostrami ziemię (na podstawie dziedziczenia po rodzicach, każda w 1/4). W roku 2021 dokonała Pani razem z siostrami podziału ziemi i otrzymała Pani 1/4 na podstawie umowy o nieodpłatnym i częściowym dziale spadku i nieodpłatnym częściowym zniesieniu współwłasności oraz umowie darowizny, nie nabywając nic ponad pierwotny stan. W 2023 roku zbyła Pani część ziemi.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pani rodzice nabyli grunt przez umowę przekazania gospodarstwa przez Pani dziadków (A. i B.C.), czyli rodziców Pani mamy, D.E. (z domu C.).

Po śmierci rodziców odziedziczyła Pani razem z siostrami majątek – w ¼, każda z sióstr (F.E., G.H., I.J., K.L.).

W roku 2005 rozdzieliła Pani razem z Pani siostrami majątek na 4 części, według wartości oszacowanej przez rzeczoznawcę. F. otrzymała działkę z domem rodzinnym, który zamieszkiwała, G. działkę na której wybudowała dom, I. otrzymała 20 tys. zł ze sprzedaży 6 ha pola, dodatkowo, każda z sióstr „dobrała” sobie działkę, pole, maszyny rolnicze, gotówkę ze sprzedaży pola – tak, aby całość majątku każdej z sióstr wynosiła 38 tys. zł. Ponieważ w tym czasie mieszkała Pani za granicą i nie miała Pani sprecyzowanych planów, otrzymała Pani tylko i wyłącznie ziemię (działkę rolną nr 116 w C., o powierzchni 1,35 ha oraz pod zabudowę zagrodową działki nr 111/1-111/2 i 111/3-111/4 o łącznej powierzchni 0,9299 ha) również o wartości 38 tys. zł.

Ponadto, uznała Pani z siostrami, że pomimo, iż dziadkowie przepisali ziemię na Pani rodziców, to jednak siostrom Pani mamy również należy się część ziemi. Młodsze siostry Pani mamy, M.N. i O.P. , kiedy założyły rodziny (lata 70/80) przeprowadziły się do miasta. W okresie letnim korzystały jednak z działek uprawiając własne ogródki. Nie chcąc ich tego pozbawiać, działki 111/5,111/6 oraz 111/7,111/8, 111/9,111/10 zostały umową darowizny przepisane na Pani ciotki.

Kolejne prawne umowy dotyczyły również umowy darowizny działek 113 i 114. G.H. 29 lutego 2000 r. (z powodów osobistych) zrzekła się ¼ udziału na rzecz I.J. (w umowie darowizny w 2021 r. I. przywraca G. ten udział).

Kolejna umowa darowizny na rzecz G.H. z 12 września 2001 r. działki w C. nr 118, aby na tejże działce mogła wybudować dom.

Kolejna umową był akt notarialny, w którym formalnie już został zapisany podział majątku z 2005 r. Była to umowa o nieodpłatny częściowy dział spadku /zniesienie współwłasności (czyli oficjalnie darowała Pani razem z siostrami sobie to, co w 2005 r. rozdzieliłyście) oraz umowa darowizny (czyli wyżej wspomniana darowizna ¼ udziału na rzecz G.H. działek 113 i 114, których uprzednio się zrzekła).

Po otrzymaniu aktu własności w 2021 r. sprzedała Pani część należącej do Pani ziemi (konkretne numery działek, powierzchnia oraz daty sprzedaży działek zawarte są poniżej, w punkcie o.)

Przed sprzedażą konsultowała się Pani z urzędnikiem poprzez infolinię US odnośnie należnego podatku od sprzedaży przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości. Powiedziano Pani, że jeśli nie nabyła Pani nic ponad pierwotny udział, czyli ¼ udziału, który nastąpił po śmierci rodziców w 1994 r., to ten okres pięcioletni liczy się od roku 1994, a nie od daty aktu, czyli 2021. Na podstawie tej porady postanowiła Pani sprzedać działki. Taką odpowiedź dostała Pani również drogą mailową z Krajowej Informacji Skarbowej. Podczas sprzedaży ostatniej działki notariusz polecił, aby dla potwierdzenia złożyć wniosek o indywidualną interpretację, aby w przyszłości uniknąć niejasności, stąd Pani prośba o zinterpretowanie tej konkretnej sytuacji.

Pani rodzice zmarli: D.E. (...) 1993 r., R. (...) 1991 r. Pozostawali we wspólnocie małżeńskiej do śmierci.

Pani rodzice nabyli grunt poprzez umowę przekazania gospodarstwa rolnego z 1 grudnia 1986 r. przez rodziców D., A. i B.C. Powierzchnia tych gruntów wynosiła 16,21 ha. Był to głównie grunt rolny, łąki oraz teren zabudowy zagrodowej.

Zwrot „ziemia”, którym się Pani posłużyła dotyczył działek, które otrzymała Pani w spadku oraz zbyła. Były to następujące działki: 111/1-111/2 i 111/3-111/4 o łącznej powierzchni 0,9299 ha.

Przedmiotem spadku po rodzicach były następujące nieruchomości:

·A.: działka 112, powierzchnia 3,4 ha, KW (...);

·B.: działka 115, 0,68 ha (rolna);

·C.: działka 116, 1,35 ha (rolna);

·C.: działka 117, 0,9 ha (łąka), KW: (...);

·C.: działka 118, 1,01 ha;

·C.: działka 113 i 114, powierzchnia 2,1064 ha (teren zabudowy zagrodowej, 2 budynki mieszkalne, 2 budynki gospodarcze, obora), (...);

·C.: 119,120, 121, powierzchnia 6,77 ha (rolna).

Ponadto ciągnik oraz maszyny rolnicze (płóg, przyczepa, siewnik).

Przedmiotem działu spadku był: grunt, dom i budynki gospodarcze oraz maszyny rolnicze.

Umowa darowizny, o której mowa w opisie to:

·umowa darowizny z 29 lutego 2000 r. dotycząca działek 113 i 114, siostra G.H. zrzeka się swojego udziału (1/4), na rzecz siostry I.J.;

·umowa darowizny z 12 września 2001 r. działki w C. nr 118 na rzecz G.H. (pod budowę domu);

·umowa darowizny działki 111/5 i 111/6 z budynkiem gospodarczym na rzecz M.N. (siostra Pani mamy, D.E., a córki B. i A.C., do których pierwotnie grunt należał) prawdopodobnie w roku 2005;

·umowa darowizny działek 111/7, 111/9, 111/8, 111/10 na rzecz O.P., drugiej siostry mamy D., a córki B. i A., umowa zawarta prawdopodobnie w roku 2005;

·umowa darowizny działek (o powierzchni 0,3120 ha) w C. nr 111/11, 111/11, 111/12, 111/13 była na rzecz siostry G.H., która w 2000r. zrzekła się udziału, a w 2005r w czasie podziału otrzymała ww. działki, aby uzyskać taką samą wartość majątku, czyli ¼.

Wartość gruntu podlegającego zniesieniu współwłasności została ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego 24 lutego 2005 r.

Na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę w 2005 r. dokonała Pani razem z Pani siostrami podziału majątku. Cały majątek został rozdzielony po równo w ¼ dla każdej, według wartości na rok 2005, każda po 38 tys. zł. Oficjalnie podział ten został zapisany w akcie notarialnym w 2021 r.:

·F.E. nabyła działkę w C. nr 111/26, 111/27 z domem oraz działkę w A. 112 powierzchnia 3,4 ha oraz 2 tys. gotówki;

·G.H.: działka w C. nr 118, 1,01 ha, działka 117, 0,9 ha (łąka), B.: działka 115, 0,68 ha (rolna), działki 111/11-15, 111/12-15 pow. 0,3 ha, maszyny rolnicze, 5 tys. ze sprzedaży ziemi w C.: 119, 120, 121, powierzchnia 6,77 ha (rolna);

·I.J.: 20 tys. zł ze sprzedaży ziemi w C.: 119, 120, 121, powierzchnia 6,77 ha (rolna), ponadto ciągnik, działki 111/14-15, 111/16-17 o pow. 0,3 ha;

·K.L.: działki w C. 111/1-111/2 i 111/3-111/4 o łącznej powierzchni 0,9299 ha, C.: działka 116, 1,35 ha (rolna).

Na rok 2005 r. wartość gruntu, który Pani nabyła mieściła się w wartości udziału, jaki przysługiwał Pani w spadku po rodzicach.

Stwierdzenie „zbyłam część ziemi…” oznacza sprzedaż następujących działek w C.: 111/1-111/2 i 111/3-111/4 o łącznej powierzchni 0,9299 ha.

Posiada Pani jeszcze inne grunty przeznaczone w przyszłości do sprzedaży: grunt rolny w C., numer działki 116 o powierzchni 1,35ha, brak KW.

Dokonała Pani sprzedaży działek:

·111/2, 111/4, powierzchnia 0,1550 ha – 3 marca 2025 r.

·111/1, 111/3, 0,1550 ha, 2 kwietnia 2024 r.

·111/18, 111/19, 111/20, 111/21, 0,3099 ha, 19 stycznia 2024 r.

·111/22, 111/23, 0,1550 ha, 15 września 2023 r.

·111/24, 111/25, 0,1550 ha, 11 maja 2023 r.

Pytanie

Czy sprzedaż jest objęta opodatkowaniem?

Pani stanowisko w sprawie

Źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości, okres pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ponieważ w drodze działu spadku oraz nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie nabyła Pani nic ponad pierwotny udział w nieruchomości, to nie powstaje nowy moment nabycia, zatem okres pięcioletni nalicza Pani od 1991 r., nie od 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy, źródłem przychodu jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

(…)

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, która nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, dla oceny, czy przychód z tej sprzedaży będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, znaczenie ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jak wynika z powołanego przepisu, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomości, do momentu jej odpłatnego zbycia przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu (nie podlega opodatkowaniu).

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Dla celów podatku dochodowego dział spadku jest traktowane jako forma nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tej czynności – podatnik otrzymuje nieruchomość/udział w nieruchomości, której wartość przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w wyniku dziedziczenia.

Jeżeli wartość nieruchomości/udziału w nieruchomości po dokonanym dziale spadku nie przekracza wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał podatnikowi w spadku, to nie można mówić o nowym nabyciu.

W opisanej przez Panią sytuacji:

·Pani rodzice nabyli nieruchomości w 1986 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej;

·Pani rodzice zmarli w 1991 r. (ojciec) i w 1993 r. (matka);

·nabyła Pan udział w spadku po rodzicach w wartości ¼;

·w 2005 r. uzgodniła Pani z pozostałymi spadkobiercami zasady podziału majątku spadkowego (równie udziały, odpowiadające udziałom w spadku);

·w 2021 r. doszło do formalnego działu spadku – nabycia przez Panią działek, przypisanych do Pani w porozumieniu z 2005 r.

A zatem, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datą nabycia działek, którą należy wziąć pod uwagę, aby określić, czy sprzedaż działek jest źródłem przychodu, jest data nabycia ich przez spadkodawców. W opisanej sytuacji jest to rok 1986 – kiedy Pani rodzice nabyli nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie ma natomiast znaczenia, wskazany przez Panią w stanowisku, rok 1991 r.

Jednocześnie, późniejszy dział spadku – skoro nastąpił w taki sposób, że nie nabyła Pani działek w wartości, która przekraczała wartość Pani udziału w spadku po rodzicach na moment przed tym działem spadku – nie jest dla Pani nowym nabyciem nieruchomości w rozumieniu podatkowym (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy). Nie ma zatem wpływu na liczenie okresu 5-letniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przy czym, dla oceny skutków podatkowych działu spadku na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, istotna jest wartość nieruchomości przyjęta dla celów formalnego działu spadku (tj. czynności z 2021 r.).

Podsumowując, prawidłowo wskazała Pani, że sprzedaż działek nabytych przez Panią w drodze spadku po rodzicach i działu spadku, w wyniku którego nie nabyła Pani nieruchomości ponad wartość swojego udział w spadku, nie jest dla Pani źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia działek, jaką należy przyjąć dla zastosowania tego przepisu, będzie jednak rok 1986, a nie wskazany przez Panią rok 1991 r. Z tego względu, Pani stanowisko jest w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.