Temat interpretacji

..."Jako osoba fizyczna prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu i usług. W ostatnim okresie zakupiłam działkę z przeznaczeniem pod budowę pawilonu handlowo-usługowego chcąc w ten sposób rozwijać w dalszym stopniu działalność gospodarczą. W tym celu zmuszona byłam zaciągnąć kredyt na częściowy zakup gruntu. Na zakupionym gruncie zamierzam składować materiały budowlane którymi handluję. A w najbliższym czasie rozpocznę budowę (...). Informuję, iż zakupiony przeze mnie grunt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy"

"Moim zdaniem w oparciu o art. 23 ustawy o podatku od osób fizycznych, w związku z tym, iż zakupiony grunt służy mojej działalności gospodarczej jako skład materiałów budowlanych uważam, że odsetki od zaciągniętego kredytu na ten cel stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej".

Stosownie do postanowień art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zasada zawarta w powołanym przepisie oznacza, iż ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodu z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodu. Cel ten zatem musi być widoczny, a poniesione wydatki winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej powinny zakładać jako realny. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Istnienie takiego związku pozwala podatnikowi dany wydatek zaliczyć do kosztów ale pod warunkiem, że nie został on wymieniony w katalogu wyłączeń zawartych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pod warunkiem, że wydatek ten zostanie prawidłowo udokumentowany. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz pkt 32 ww. ustawy wykluczają możliwości zaliczenia do kosztów:#61623; wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),#61623; naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).W związku z powyższym podatnik ma prawo do obciążania kosztów podatkowych wydatkami poniesionymi na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) pod warunkiem ich zapłacenia oraz istnienia związku przyczynowo - skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa, co winno znajdować odzwierciedlenie np. przez uwzględnienie ich w ewidencji środków trwałych. Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, grunty stanowią środek trwały zaliczany do grupy 0. W świetle przepisów art. 22g ust. 1 pkt 1 - ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, którą stanowi zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy, kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Jednak zgodnie z art. 22c powołanej ustawy grunty nie podlegają amortyzacji.Zgodnie z art. 22n ust. 4 ww. ustawy zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. pkt 4. Zatem należy zauważyć, iż zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego gruntu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu po dniu oddania gruntu do użytkowania. Natomiast odsetki zapłacone do dnia oddania gruntu do użytkowania należy zaliczyć do ceny nabycia ww. środka trwałego i tym samym nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Biorąc pod uwagę fakt, że zgodnie z klasyfikacją środków trwałych, grunty stanowią odrębne środki trwałe, zatem przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 w sytuacji określonej we wniosku nie ma zastosowania. W świetle powyższego zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup gruntu stanowią koszt uzyskania przychodu wyłącznie po dniu oddania ww. gruntu do użytkowania.