Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.01.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 30.01.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione przez pana we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 26.01.2006 r. zwrócił się pan do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu październiku 2004 r. nabył pan wspólnie z żoną dom w zabudowie szeregowej. Rozpoczęcie użytkowania domu nastąpiło w sierpniu 2005 r., a w miesiącu wrześniu dokonał pan zameldowania. Oświadczył pan, że w okresie od zameldowania do końca 2005 r. poniósł pan wydatki związane z wykończeniem domu (glazura, drzwi, akcesoria łazienkowe, gładzenie i malowanie ścian) w wysokości 20.000,00 zł. W związku z powyższym zwrócił się pan z zapytaniem, czy poniesione wydatki może odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowej. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził pan, że poniesione wydatki kwalifikują się do odliczenia w ramach ww. ulgi.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia:

Prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2004 i 2005 r. na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wynika z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem prawnym wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu lub budynku mieszkalnego jest więc posiadanie tytułu prawnego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, że uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu (budynku) musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych. Tytułem prawnym jest między innymi akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego, umowa użyczenia, umowa najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Należy pamiętać, że obok ww. warunku, którym jest posiadanie tytułu prawnego, skorzystanie z omawianej ulgi jest możliwe, jeżeli poniesione wydatki:

• dotyczą budynków (lokali) mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy),
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art. 27a ust.6 pkt 1 ustawy),
• mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788),
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy).

Z opisanego przez pana stanu faktycznego wynika, że rozpoczęcie użytkowania domu nastąpiło w miesiącu sierpniu 2005 r., czego skutkiem było następnie zameldowanie się we wskazanym budynku. Przepisy podatku dochodowego od osób fizycznych nie warunkują prawa do korzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej od momentu zameldowania się osoby korzystającej. Możliwość odliczenia wydatków w ramach przedmiotowej ulgi następuje z chwilą uzyskania tytułu prawnego do danego budynku mieszkalnego (np. aktu notarialnego, umowy kupna-sprzedaży), bowiem wówczas nabywa się prawo dysponowania nim. Zgodnie z powołanym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w budynku np. drzwi, montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń instalacji sanitarnych. Biorąc powyższe pod uwagę, w ramach ulgi mieszkaniowej może pan odliczyć prawidłowo udokumentowane wydatki, poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego, do którego posiada pan tytuł prawny.