Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data wpływu 18 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania tzw. ulgi prorodzinnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowania dziecka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Pani córka urodzona w lipcu 1984 r. studiuje w systemie dziennym na "U." (Wielka Brytania). Studia te nie są wynikiem skierowania przez polską uczelnię. Wspólnie z mężem ponosicie Państwo koszty utrzymania córki w postaci m.in. pokrycia kosztów zakupu książek dojazdów na uczelnię, opłat za mieszkanie itp. Ponieważ Państwa wspólny dochód jest niski oboje jesteście emerytami (wspólnie rozliczającymi się za 2007 r.) córka podejmuje prace weekendowe albo zlecone, z tytułu których otrzymywane wynagrodzenia nie przekraczają minimalnego progu podatkowego według obowiązującej w Wielkiej Brytanii skali podatkowej (pracodawca odprowadza podatek do brytyjskiego urzędu skarbowego, który jest następnie zwracany córce). Córka nie uzyskała w Polsce żadnych innych dochodów.

W oparciu o treść art. 27f ust. 1 w związku z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chciałaby Pani skorzystać z tzw. ulgi prorodzinnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Pani zdaniem, istnieje możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej, ponieważ:

• dziecko nie ukończyło 25 lat i pozostaje na utrzymaniu rodziców,

• pozyskiwanie przez dziecko dochody są wolne od podatku dochodowego, nawet wtedy gdyby przeliczeniu na polską walutę przekraczałyby kwotę 3 015 zł, to podlegają one rozpatrywaniu według przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w L. dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) i nie wpływają na prawo do ulgi,

• dziecko uczy się, wprawdzie szkoła wyższa ma siedzibę poza granicami Polski, niemniej jednak są to studia w systemie dziennym honorowane przez wszystkie kraje członkowskie UE.

Należy ponadto wskazać, iż stosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie do osób studiujących na polskich uczelniach rażąco dyskryminowałoby podatników, których dzieci pobierają naukę na zagranicznych uczelniach. W ten sposób organy podatkowe naruszyłyby: art. 2, art. 32 i art. 72 Konstytucji RP, umowy międzynarodowe, tj.: art. 14 Powszechnej Deklaracji Praw Człowieka, art. 26 Międzynarodowego Paktu Praw Obywatelskich oraz art. 3 Konwencji w sprawie zwalczania dyskryminacji w dziedzinie oświaty. Przede wszystkim kwestionowanie prawa do ulgi w oparciu o pobieranie nauki za granicą narusza prawo wspólnotowe określone w Traktatach Rzymskich, a więc postanowienia art. 18 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską (TWE), tj. prawo do obywatela UE do swobodnego przemieszczania się i przebywania na terenie poszczególnych państw członkowskich oraz art. 149 TWE kształtowanie rozwoju edukacji. Należy tu Pani zdaniem przypomnieć o prymacie prawa wspólnotowego, które nie pozwala na to, by państwo członkowskie stawiało przed prawem wspólnotowym dyskryminujące obywateli prawo krajowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

Natomiast odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy (tj. za 2007 r. dwukrotności kwoty 572 zł 54 gr).

Osoby, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, to:

1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Należy zauważyć, iż warunek wynikający z treści art. 6 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do szkół prowadzonych na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, co oznacza, iż dotyczy wyłącznie przepisów polskich ustaw.

Przepisy ustawy o szkolnictwie wyższym, do których odwołują się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że uczelnia to szkoła prowadząca studia wyższe, utworzona w sposób określony w ustawie. Natomiast studia wyższe to studia prowadzone przez uczelnię posiadającą uprawnienia do ich prowadzenia, kończące się uzyskaniem odpowiedniego tytułu zawodowego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż skorzystanie z preferencji podatkowej uzależnione jest od pobierania przez dziecko nauki w szkole, o której mowa w polskich przepisach o systemie oświaty lub w przepisach ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, a zatem na uczelni krajowej.

Z treści przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani córka podjęła studia na "U.". W takiej sytuacji, ponieważ "U." nie jest uczelnią krajową, nie można mówić, iż został spełniony warunek określony w obowiązującym przepisie art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nauki w szkole, o której mowa w polskich przepisach o systemie oświaty lub w przepisach Prawo o szkolnictwie wyższym. Dlatego też, w związku z niewypełnieniem warunków określonych w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w tym przepisie.

Natomiast w kwestii dochodów uzyskanych na terytorium Wielkiej Brytanii należy wskazać, że zgodnie z art. 20 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.

Jednocześnie na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z powyższym dochód uzyskany przez Pani córkę w Wielkiej Brytanii, w Polsce będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii posłużyłby jedynie do ustalenia stopy procentowej, która byłaby stosowana do dochodów opodatkowanych w Polsce, gdyby córka osiągnęła dochody również w kraju.

Reasumując, uzyskanie przez dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu zwolnionego w Polsce od opodatkowania (na podstawie cytowanej Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych) nie stanowi przeszkody dla skorzystania z ulgi prorodzinnej. Jednakże, jak uprzednio wykazano, w sytuacji przedstawionej we wniosku nie zostały spełnione warunki skorzystania z ulgi, skoro dziecko studiuje na zagranicznej uczelni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.