Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r Dz.U.Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Pani (....) z dnia 29.04.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku poniesionych wydatków na remont budynku mieszkalnego w ramach ulgi na remont i modernizację

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Małżonkowie (...) zgodnie z decyzją Starosty Kościerskiego Nr A i B - 7353/157/1/2002 z dnia 10.12.2002r uzyskali pozwolenie na użytkowanie części budynku mieszkalnego - parteru, zlokalizowanego w (...).

Wnioskiem z dnia 29.04.2005r Pani(...) zwróciła się o interpretację przepisów dotyczących odliczenia od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego poniesionych wydatków na remont części (parteru) budynku użytkowanego od 10.12.2002r.

W ramach remontu małżonkowie zamierzają wykonać następujące prace:

• malowanie ścian,
• położenie w korytarzu tynku szlachetnego,
• wymiana kaloryfera w pokoju,
• wymiana podłogi w pokoju,
• położenie w kuchni glazury.

Stanowisko podatnika

Część budynku mieszkalnego użytkowana jest od 10.12.2002r wobec tego wydatki poniesione na remont tej części budynku mogą być odliczone od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Ocena stanu prawnego

Stosownie do treści art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956) wydatki o których mowa w art..27a ust.1 pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r, poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45 ust.3a pkt1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003r, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej i wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Ponadto przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:

• mieszczą się w zakresie rozporządzenia ministra gospodarki przestrzennej i budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy, opublikowanym w Dzienniku Ustaw z 1996r Nr 156, poz.788 (art.27a ust.17 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ),
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ),
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art.27a ust.7 pkt1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ),
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art.27a ust.7 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ).

O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w:

• art.27a ust.3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r tj. w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r, 19 % kwoty poniesionych wydatków nie więcej jednak niż 3% kwoty, o której mowa w ust.2, z zastrzeżeniem ust.2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego (tj. 5 670,00 zł) - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,
• art.27a ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r tj. jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust.3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5 % kwoty, o której mowa w ust.2, z zastrzeżeniem ust.2a ( tj.945,00zł),
• art.27a ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r tj. zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust.3 pkt 2 i w ust.4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust.2, z zastrzeżeniem ust.2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (tj. 567,00 zł),
• art.27a ust.10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r tj. wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust.3 pkt 1 lit.a) i pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację,
• art.27a ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r tj. kwota odliczeń od podatku, obliczona zgodnie z ust.3 pkt 2 oraz ust.4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i wskazane rozporządzenie nie zawierają definicji wydatków związanych z remontem i modernizacją. Powyższe pojęcia należy rozumieć w znaczeniu potocznym i powszechnie przyjętym. Za prace remontowe uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie budynku (lokalu) mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą stracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji, wraz z wymianą dotychczas używanych składników jego wyposażenia technicznego. Za prace modernizacyjne istniejącego budynku (lokalu) mieszkalnego uważa się prace polegające na trwałym ulepszeniu (unowocześnieniu).

Małżonkowie od 10.12.2002r posiadają tytuł prawny do użytkowania parteru nowo budowanego budynku mieszkalnego w miejscowości (...). Prace, które małżonkowie zamierzają wykonać w ramach remontu zajmowanej części budynku mieszczą się w zakresie rozporządzenia ministra gospodarki przestrzennej i budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie stwierdza, że jeżeli zostaną spełnione wszystkie wyżej omówione warunki, małżonkom będzie przysługiwało odliczenie od podatku wydatków ponoszonych na remont i modernizację użytkowanej części budynku - w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej, zgodnie z art.27a ust.1 pkt1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r.