Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku postanawia stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku uznać za prawidłowe.

W dniu 12.09.2006 r. wpłynął do tut. Organu podatkowego Pana wniosek o udzielenie w jego indywidualnej sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pan żołnierzem zawodowym. Na mocy rozkazu Szefa Sztabu Generalnego Wojska Polskiego został Pan wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa na stanowisku REFERENT /IS 002007700300/ w Dowództwie Sił Połączonych Północ Brunssum (Holandia) na okres od dnia 01.08.2005 r. do dnia 31.07.2008 r. Od dnia objęcia stanowiska (tj. 01.08.2005 r.) otrzymuje Pan na podstawie § 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16.06.2004 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. z 2004 r. Nr 162, poz. 1698) comiesięczną należność zagraniczną.

Przedmiotem wniosku jest pytanie, czy ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący o zwolnieniu z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, iż dochody uzyskiwane przez żołnierza zawodowego (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynikające ze stosunku służbowego są traktowane jak przychody ze stosunku pracy, więc ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej wyżej ustawy, czyli wolna od podatku dochodowego jest część Pana dochodów nieprzekraczająca rocznie równowartości trzydziestu diet przy uwzględnieniu zapisu art. 21 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ otrzymywane wynagrodzenie nie jest związane z Pana pobytem poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom ani w związku z pełnieniem funkcji obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, które jest zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy, o której mowa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W myśl przepisów art. 21 ust.1 pkt 20 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są części dochodów osób, o których mowa powyżej, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15 ustawy.

Skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 zależne jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek prawnych: po pierwsze od tego czy podatnik w danym roku podatkowym przebywał czasowo za granicą, oraz po drugie od tego, czy w okresie tego czasowego pobytu za granicą uzyskiwał dochody ze stosunku pracy. Pojęcie pobytu czasowego reguluje art. 7 ustawy z dnia 10.04.1974 r. o ewidencji ludności i dowodach osobistych (Dz. U. z 2001 r. Nr 87 poz. 960 z późn. zm.), z którego wynika, że pobytem czasowym jest przebywanie bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego w innej miejscowości pod oznaczonym adresem lub w tej samej miejscowości, lecz pod innym adresem.

Ponadto, istotnym składnikiem zawartej przez Pana umowy o pracę jest określenie miejsca wykonywania tej pracy. Jeżeli pracownik wykonuje zadania określone przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce jego pracy, mówimy wówczas o podróży służbowej. Należności otrzymywane przez pracownika z tytułu odbywania podróży służbowej poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 16 w granicach limitu określonego w tym przepisie. Podróż służbowa nie może być jednak utożsamiana z czasowym przebywaniem za granicą w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

A zatem podatnik z tytułu wykonywania pracy za granicą może skorzystać z jednego z wyżej opisanych zwolnień. O tym, które zwolnienie będzie miało zastosowanie, decyduje miejsce wykonywania pracy określone w umowie o pracę. Jeżeli więc faktycznie przebywał Pan czasowo poza granicami kraju, czyli zamieszkiwał Pan w Holandii bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego, oraz z zawartej umowy o pracę wynika, że zadania określone przez pracodawcę wykonuje Pan w miejscowości, w której znajduje się stałe miejsce pracy - może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko Pana wyrażone w złożonym wniosku jest prawidłowe.