Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 2 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi na powrót. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2023 r. (wpływ 13 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia 1 sierpnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r. była Pani zatrudniona w USA w (…). Wyjechała Pani z Polski w dniu 1 lutego 2018 r. Powróciła Pani do Polski w dniu 16 grudnia 2021 r. Rozpoczęła Pani pracę w Polsce, na etacie w (…) sp. z o.o. w dniu 1 stycznia 2022 r. W latach 2019, 2020, 2021 była Pani rezydentem podatkowym USA. Posiada Pani federalne i stanowe zeznania podatkowe w wersji elektronicznej, w języku angielskim oraz certyfikaty rezydencji podatkowej w USA. Od 1 stycznia 2022 r. podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Posiada Pani obywatelstwo polskie. Po powrocie do Polski, od 17 grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. przebywała Pani na urlopie wypoczynkowym (będąc zatrudniona w USA w (…). Wspólnie z partnerem życiowym (nie jesteście Państwo małżeństwem) wynajmowała Pani mieszkanie w USA od 16 sierpnia 2018 r. Posiada Pani umowę najmu w wersji elektronicznej, w języku angielskim.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

a)czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu zagranicą?

• od 1 listopada 2015 r. do 30 kwietnia 2016 r. przebywała Pani w Stanach Zjednoczonych z powodów służbowych, na zasadach przedłużonej podróży służbowej.

b)czy do 31 grudnia 2018 r. Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych była Polska, USA czy inny kraj?

• rok 2018 był pierwszym rokiem kiedy miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były USA.

c)w jakim celu wyjechała Pani do USA? Czy wyjechała Pani do USA z zamiarem pobytu na stałe, czy w celu podjęcia pracy, nauki, z jakich innych powodów?

• Powodem wyjazdu było tymczasowe oddelegowanie służbowe.

d)prosimy o wskazanie od jakiej daty Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych było terytorium USA, ponieważ we wniosku wskazała Pani: „wyjechałam z Polski w dniu 1 lutego 2018 (…) wynajmowałam mieszkanie w USA od 16 sierpnia 2018 (…)”;

• 6 miesięcy – od lutego do lipca 2018 r. włącznie przebywała Pani w USA na zasadach przedłużonej podróży służbowej, od sierpnia nastąpiła zmiana na długoterminowy pobyt/ międzynarodowe oddelegowanie służbowe, stąd zmiana rezydencji podatkowej w roku kalendarzowym 2018.

e)czy umowa najmu mieszkania w USA była sporządzona wyłącznie na Pani dane, czy również na dane Pani partnera? Prosimy o wskazanie daty do kiedy wynajmowała Pani ww. mieszkanie? Czy wynajmowała je Pani dla zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych czy w innym celu, jakim?

• Umowa najmu była sporządzana na dane Pani i Pani partnera. Wynajmowane mieszkanie było w celu mieszkaniowym.

f)gdzie posiadała Pani centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) w Polsce czy w USA w okresie od 16 sierpnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.?

• W USA.

g)czy Pani partner pozostawał w okresie od 16 sierpnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r. na Pani utrzymaniu?

• Nie, Pani partner pracował również w USA, na zasadach międzynarodowego oddelegowania.

h)czy Pani partner wrócił do Polski 16 grudnia 2021 r. razem z Panią?

• Tak.

i)czy w okresie od 16 sierpnia 2018 r. uzyskiwała Pani z terytorium USA dochody? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu?

• Z tytułu umowy o pracę.

j)na podstawie jakiej umowy była Pani zatrudniona w USA (np. umowa o pracę, umowa zlecenie)?

• Umowa o pracę.

k)czy podczas urlopu w Polsce w okresie od 17 grudnia do 31 grudnia 2021 r. przebywała Pani w swoim miejscu zamieszkania czy w innym miejscu?

• W innym miejscu – tymczasowe zakwaterowanie.

l)czy posiada Pani tylko polskie obywatelstwo?

• Tak.

m)za jaki okres podatkowy chciałaby Pani skorzystać z „ulgi na powrót”, tj. czy od 2022 r., czy od 2023 r.?

• Za rok 2022.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z tzw. „Ulgi na Powrót” zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może skorzystać z tzw. „Ulgi na Powrót”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że:

1. wyjechała Pani do USA 1 lutego 2018 r.,

2. w latach 2019-2021 była Pani uznana jako rezydent podatkowy USA;

3. od 1 stycznia 2022 r. rozpoczęła Pani pracę w Polsce;

4. od 1 stycznia 2022 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ww. ulga polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że od 1 stycznia 2022 r. podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od 16 sierpnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r. posiadała Pani centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) w USA. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

Ze zdarzenia przyszłego wynika, że w USA mieszkała Pani od 2018 r. do 2021 r. Zatem w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełniła Pani również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy.

Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) jest posiadanie przez podatnika polskiego obywatelstwa.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że posiada Pani obywatelstwo polskie. Zatem spełniła Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że w latach 2019, 2020, 2021 była Pani rezydentem podatkowym USA. Posiada Pani federalne i stanowe zeznania podatkowe w wersji elektronicznej, w języku angielskim oraz certyfikaty rezydencji podatkowej w USA. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cyt. ustawy podatkowej, jako że skorzystanie z rzeczonej ulgi jest możliwe dopiero od złożenia rozliczenia za rok 2022.

Zatem przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).