Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Spółka S.A. zatrudnia pracownika na stanowisku specjalisty ds. utrzymania ruchu, który wystąpił o zwrot poniesionych opłat za egzaminy z tytułu uzyskania świadectwa kwalifikacyjnego uprawniającego do zajmowania się eksploatacją urządzeń instalacji i sieci na stanowisku dozoru.

Posiadane przez pracownika uprawnienia, wynikające z rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003r.w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci straciły ważność. Posiadanie powyższych uprawnień jest niezbędne do wykonywania obowiązków pracownika na zajmowanym stanowisku.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1.tej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zaś art. 12 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z treści cytowanego przepisu wynika, iż do przychodów pracownika zaliczane są wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, do których zaliczane są nie tylko wynagrodzenia wynikające z zawartych umów o pracę lub umowy o podobnym charakterze ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli wiążą się z faktem nawiązania stosunku pracy.

Zatem, zwrot poniesionych przez pracownika opłat egzaminacyjnych w związku z poddaniem się egzaminowi kwalifikującemu stanowi przychód ze stosunku pracy.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

W myśl powyższego przepisu zwolnieniem od opodatkowania objęto świadczenia przyznane na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103, poz. 472 z późn. zm.).

W § 8 tego rozporządzenia wymieniono podstawowe formy kształcenia pozaszkolnego: studia podyplomowe, kursy, szkolenia, jak również staże zawodowe, staże specjalizacyjne, praktyki zawodowe. Zaś § 9 tego rozporządzenia stanowi, iż pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim i zakładem pracy nie stanowi inaczej: zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu (...).

Oznacza to, że aby wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na ponoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego, jej przyznanie musi podlegać zasadom określonym w powołanym § 9 rozporządzenia z dnia 12 października 1993r.

Zatem, tylko w sytuacji wystawienia pracownikowi przez Spółkę - zakład pracy - skierowania na egzamin w celu uzyskania przez niego odpowiednich uprawnień zawodowych, zwrot kosztów uczestnictwa (opłaty egzaminacyjnej) korzystałby ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Natomiast przy braku takiego skierowania, zwrot kosztów egzaminów podlegałby opodatkowaniu łącznie z innymi składnikami wynagrodzenia w miesiącu wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.

Wymienione rozporządzenie Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci (Dz.U. Nr 89, poz. 828 z póżn. zm.) nie stanowi podstawy przyznany świadczeń z tytułu podnoszenia przez pracowników kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego.