Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.02.2004, sygn. I USB XVI-412/136/04, Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty
Temat interpretacji
W związku ze złożonym przez Pana w dniu 29.12.2004 r. (uzupełnionym 19.01.2004 r.) zapytaniem dot. zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu od otrzymanego stypendium, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14 § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stypendia stanowią przychód z innych źródeł.
Przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, ale realizacja umowy stypendialnej nie powoduje powstania żadnych kosztów.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy koszty uzyskania 50% stosuje się do przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz.904). Jeżeli podmiot umowy (bez względu na jej rodzaj) wiązać się będzie z powstaniem praw autorskich to otrzymane z tego tytułu należności przez podatnika stanowić będą podstawę do uwzględnienia 50% kosztów uzyskania.
O zastosowaniu tej normy decyduje bowiem fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego.Z przedstawionej umowy jednoznacznie jednak wynika, że z Ministerstwa Kultury otrzymał Pan stypendium.
Stypendium nie jest przychodem za wykonanie takich czynności (utworu), stanowi ono jedynie pomoc finansową w ich wykonaniu, a więc nie przysługują Panu 50% (ani żadne inne) koszty uzyskania przychodu od otrzymanego stypendium. Otrzymane stypendium w całości stanowi więc przychód do opodatkowania.
Ponadto dodać należy, że do opodatkowania stypendiów ma zastosowanie art. 35 w/w ustawy. Z powyższego przepisu wynika, że płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki miesięcznej od wypłaconych przez siebie stypendiów w wysokości 19% dochodu. Zaliczka podlega pomniejszeniu o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek określony w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą należności złoży płatnikowi oświadczenie, że nie osiąga równocześnie innych dochodów, z wyjątkiem opodatkowanych w formie ryczałtu.