Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), po rozpatrzeniu pisma pana Andrzeja D. złożonego w dniu 9.11.2005 r.,postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 9.11.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek pana Andrzeja D. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w stanie faktycznym, o którym mowa niżej. Pan Andrzej D. w dniu 31.10.2001 r. zawarł z B. prowadzącym kasę mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy, na podstawie której okres oszczędzania wynosi 60 miesięcy i trwa do 31.10.2006 r. Podatnik pyta, czy w świetle obowiązującego prawa podatkowego ma prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych tytułem kontynuacji systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia zawarcia umowy do upływu określonego przed dniem 1.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. tj. do dnia 31.10.2006 r. oraz czy zawarte po dniu 31.12.2001 r. aneksy wprowadzające zmianę warunków systematycznego oszczędzania w zakresie wysokości i częstotliwości rat wnoszonych do kasy mieszkaniowej, w tym wpłat incydentalnych, nie pozbawiają podatnika prawa do zmniejszenia podatku w sytuacji, gdy prawo do odliczeń podatnik nabył przed dniem 1.01.2002 r. Zdaniem podatnika wpłaty dokonane na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w 2005 r. podlegają odliczeniu od podatku w ramach ulgi na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, jak również ulgą objęte są kwoty wpłacone do dnia 31.10.2006 r.

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 7.11.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje:

W myśl art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., podatek dochodowy (...) zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Ustawą z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) zlikwidowano powyższy zapis, dotyczący możliwości korzystania z przedmiotowej ulgi. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. ustawy, podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1.01.2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1.01.2002 r. do upływu określonego przed dniem 1.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Z pana pisma wynika, że w dniu 31.10.2001 r. zawarł pan z B. prowadzącym kasę mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy, na podstawie której okres oszczędzania wynosi 60 miesięcy i trwa do 31.10.2006 r. Ze złożonego w tutejszym organie podatkowym zeznania rocznego PIT-37 za 2001 r. wynika, iż pierwsze wydatki z tego tytułu poniesione zostały w 2001 r. Zapytanie podatnika dotyczy zasad kontynuowania odliczeń z przedmiotowego tytułu w latach 2005 i 2006.

Z treści powołanych wyżej przepisów, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że jeżeli z treści umowy o kredyt kontraktowy zawartej do dnia 31.12.2001 r. wynika możliwość jej zmiany po tym dniu zarówno w zakresie wysokości wpłat wnoszonych do kasy mieszkaniowej lub ich częstotliwości, to dokonanie takiej zmiany nie pozbawia podatnika prawa do odliczeń z tytułu kwot wnoszonych do kasy mieszkaniowej w wysokości wynikającej z umowy zmienionej. Zasada ta będzie miała zastosowanie jedynie w tych przypadkach, w których umowa o kredyt kontraktowy w brzmieniu na ostatni dzień roku 2001 r. zawierała postanowienie dopuszczające możliwość jej zmiany w omawianym zakresie. Zawarty po dniu 31.12.2001 r. aneks wprowadzający zmianę warunków systematycznego oszczędzania w zakresie wysokości i częstotliwości rat wnoszonych do kasy mieszkaniowej, w tym wpłat incydentalnych, nie pozbawia podatnika prawa do zmniejszenia podatku na podstawie wyżej powołanego przepisu, w sytuacji, gdy prawo do odliczeń, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. podatnik nabył do końca 2001 r., a następnie w kolejnych latach kontynuuje gromadzenie oszczędności na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Przy czym odliczeniu podlegają wpłaty dokonane wyłącznie do upływu terminu systematycznego oszczędzania wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na dzień 31.12.2001 r. W pana przypadku termin ten zgodnie z zawartą umową przypada na 31.10.2006 r.

Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) środki gromadzone na imiennym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasach mieszkaniowych są wkładami oszczędnościowymi. Natomiast, jak stanowi art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe. Do umów o kredyt kontraktowy, w sprawach nieuregulowanych ustawą, stosuje się odpowiednio przepisy prawa bankowego i kodeksu cywilnego.

W konsekwencji, jeżeli umowa o kredyt kontraktowy, dopuszcza możliwość wnoszenia przez podatnika wpłat incydentalnych, które wraz z innymi środkami (oszczędnościami) gromadzone są na tym samym rachunku oszczędnościowo- kredytowym, to należy uznać, że podatnikowi - który spełnia wszystkie z pozostałych warunki określonych przez ustawodawcę - przysługuje prawo do zastosowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia tych wpłat, stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ww. ustawy z dnia 21.11.2001 r.

Powyższe stanowisko potwierdza pismo Ministerstwa Finansów dnia 16.07.2003 r. (znak: PB5/MC-033-41-1651/03) opublikowane w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów nr 4 z 2003 r.