Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części odnoszącej się do wydatków na zakup komputera, smartfonu oraz tabletu i nieprawidłowe w części odnoszącej się do wydatków na zakup golarki elektrycznej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe przez Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...), symbole niepełnosprawności: (...).

Od urodzenia choruje Pan na (...) oraz dodatkowo cierpi Pan na choroby współistniejące, m.in. (...).

Stan Pana zdrowia stale się pogarsza, co utrudnia samodzielne poruszanie się i wykonywanie pracy w warunkach niedostosowanych (...).

W 2025 r. dokonał Pan zakupu komputera (wraz z dużym monitorem) o odpowiedniej specyfikacji, który pełni funkcję technologii wspomagającej w codziennym funkcjonowaniu. Umożliwia on m.in. pisanie przy jego pomocy, ponieważ odręczne pisanie stanowi dla Pana poważną trudność z uwagi na (...). Dodatkowo komputer pozwala korzystać z funkcji powiększenia ekranu, lupy i audiodeskrypcji, dzięki czemu możliwe jest dostosowanie obsługi do ograniczeń wynikających z Pana niepełnosprawności. Do jego użytkowania wykorzystuje Pan również specjalistyczną mysz typu trackball, która umożliwia bezpieczną i precyzyjną obsługę sprzętu przy ograniczonej sprawności dłoni.

Ponadto zakupi Pan smarfon oraz tablet. Potrzeba posiadania obu urządzeń wynika z różnych funkcji, jakie pełnią one w codziennym życiu. Smartfon jest niezbędny do stałego kontaktu z rodziną, pracodawcą i innymi osobami, a także do korzystania z aplikacji (...) w czasie rzeczywistym i alarmującej w przypadku (...).

Tablet, ze względu na większy ekran, ułatwia obsługę tej samej aplikacji w domu, umożliwia bieżące śledzenie i analizę wyników, (...).

Oba urządzenia, działając komplementarnie, zapewniają ciągłość kontroli stanu zdrowia oraz usprawniają funkcjonowanie w sferze społecznej i zawodowej.

Zakupił Pan również golarkę elektryczną, która ze względu na (...) oraz nasilające się drżenie dłoni umożliwia Panu bezpieczne i samodzielne golenie. Korzystanie z tradycyjnych maszynek ręcznych stanowi istotne zagrożenie, ponieważ może prowadzić do poważnych skaleczeń twarzy. Golarka elektryczna eliminuje to ryzyko, pozwala utrzymywać codzienną higienę osobistą i zachować schludny wygląd, co ma istotne znaczenie nie tylko dla zdrowia i bezpieczeństwa, ale również dla aktywności zawodowej oraz kontaktów społecznych. Dzięki niej zachowuje Pan większą samodzielność w wykonywaniu podstawowych czynności życiowych.

Wszystkie wydatki zostały poniesione w 2025 r. i udokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi na Pana, zawierającymi pełne dane identyfikacyjne sprzedawcy, kupującego, nazwę towaru i zapłaconą kwotę.

Wydatki zostały pokryte wyłącznie ze środków własnych i nie zostały ani nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone na podstawie art. 30c ustawy o PIT, ani odliczone w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie zostały także sfinansowane ani dofinansowane z żadnych innych źródeł, w tym PFRON, NFZ, ZFRON, ZFA czy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Uzyskuje Pan dochody wyłącznie z tytułu umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej. Zamierza skorzystać Pan z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć wskazane wydatki w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok 2025, składanym w 2026 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pierwsze orzeczenie o Pana niepełnosprawności zaliczające Pana do II grupy inwalidztwa, wydane zostało 3 czerwca 1996 r. przez Komisję do Spraw Inwalidztwa ZUS w (…). Następnie, 14 listopada 2024 r., Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…)  wydał orzeczenie o wskazaniach do ulg i uprawnień, określające umiarkowany stopień niepełnosprawności, na stałe. Orzeczenie to zostało wydane na podstawie art. 5a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych i jest równoważne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności.

W orzeczeniu tym wskazano, że Pana niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Choruje Pan na (...), które jest (...). Skutkuje to niepostępującymi zaburzeniami ruchu i postawy, utrudniającymi codzienne funkcjonowanie.

Na tablecie została zainstalowana aplikacja monitorująca (...). Dzięki większemu ekranowi tablet pozwala Panu w sposób bardziej czytelny i bezpieczny śledzić (...) oraz analizować wyniki. Urządzenie to pełni więc funkcję komplementarną wobec smartfonu - smartfon służy do bieżącego monitorowania stanu zdrowia poza domem, a tablet umożliwia wygodne korzystanie z aplikacji i innych funkcji w warunkach domowych, co znacząco ułatwia Panu kontrolę nad chorobą przewlekłą.

Komputer posiada indywidualny charakter związany z Pana niepełnosprawnością. Został dobrany i skonfigurowany w taki sposób, aby umożliwiał Panu wykonywanie czynności, które ze względu na spastyczność rąk i inne ograniczenia ruchowe nie są możliwe przy użyciu standardowych rozwiązań. Wyposażony jest w duży monitor, który ułatwia obsługę dzięki funkcjom powiększenia obrazu i audiodeskrypcji, a także w oprogramowanie systemowe wspierające osoby z niepełnosprawnościami, takie jak lupa, narrator czy odczyt ekranu. Zainstalowane zostały również dodatkowe programy umożliwiające sporządzanie pism oraz uzupełnianie formularzy elektronicznych, co w Pana przypadku, ze względu na brak możliwości odręcznego pisania, ma kluczowe znaczenie dla zachowania samodzielności. Do obsługi komputera wykorzystuje Pan ponadto specjalistyczną mysz typu trackball, która pozwala na bezpieczną i precyzyjną pracę mimo ograniczonej sprawności dłoni. Z tych względów komputer nie jest zwykłym sprzętem powszechnego użytku, lecz urządzeniem technicznym dostosowanym do Pana indywidualnych potrzeb, niezbędnym do poprawy stanu zdrowia, wsparcia zdolności do pracy zawodowej oraz pełnienia ról społecznych.

Wydatki, o których mowa we wniosku poniósł Pan:

·9 maja 2025 r. na zakup komputera (wraz z monitorem),

·17 maja 2025 r. na zakup tabletu,

·5 sierpnia 2025 r. na zakup golarki elektrycznej.

Zakup smartfona planowany jest w najbliższej przyszłości, obecnie posiadany przez Pana smartfon jest używany, jednak w związku z kolejnymi aktualizacjami aplikacji (...).

Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te zostały pokryte wyłącznie ze środków własnych. Nie podlegają zwrotowi ani dofinansowaniu z żadnego innego źródła niż środki własne. Nie będzie Pan również odliczał tych wydatków w innej formie ani z innego tytułu.

Pytania

1.Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup komputera (wraz z monitorem) w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok podatkowy, w którym poniósł Pan wydatek?

2.Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup smartfonu w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok podatkowy, w którym wydatek ten zostanie poniesiony?

3.Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup tabletu w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok podatkowy, w którym poniósł Pan wydatek?

4.Czy będzie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatek na zakup golarki elektrycznej w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O za rok podatkowy, w którym poniósł Pan wydatek?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatek poniesiony w 2025 r. na zakup komputera (wraz z monitorem) podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komputer jest indywidualnym urządzeniem technicznym, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Umożliwia wykonywanie Panu czynności życiowych, które ze względu na stan zdrowia są utrudnione lub niemożliwe, takich jak dokonywanie zakupów, regulowanie rachunków, załatwianie spraw urzędowych czy utrzymywanie kontaktów społecznych. Ponadto komputer pozwala na korzystanie z funkcji powiększenia ekranu, lupy i audiodeskrypcji, a w połączeniu ze specjalistyczną myszą typu trackball zapewnia możliwość jego obsługi mimo ograniczonej sprawności rąk. Zakup komputera (wraz z monitorem) mieści się w zakresie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, gdyż spełnia przesłanki poprawy stanu zdrowia oraz wsparcia w pełnieniu ról społecznych, przy zachowaniu indywidualnego charakteru urządzenia wynikającego z dostosowania sprzętu do Pana potrzeb.

W Pana ocenie, wydatek na zakup smartfonu podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Smartfon, dzięki zainstalowanej aplikacji współpracującej z (...), umożliwia stałe monitorowanie (...), co jest bezpośrednio związane z Pana chorobą współistniejącą - (...).

Jednocześnie korzystanie z smartfonu ułatwia Panu wykonywanie codziennych czynności życiowych, takich jak kontakt z rodziną, znajomymi czy pracodawcą, a tym samym zapobiega wykluczeniu społecznemu. Smartfon ma indywidualny charakter, ponieważ został wybrany z uwagi na możliwość obsługi aplikacji medycznych i pełni rolę urządzenia technicznego dostosowanego do szczególnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Uważa Pan, że wydatek na zakup tabletu podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Tablet, dzięki większemu ekranowi, ułatwia Panu obsługę aplikacji medycznych i pozwala na wygodne monitorowanie stanu zdrowia, a także służy do regulowania rachunków, robienia zakupów, wypełniania dokumentów online i utrzymywania kontaktów społecznych. W ten sposób przeciwdziała wykluczeniu społecznemu i wspiera Pana aktywizację zawodową. Urządzenie to ma indywidualny charakter, gdyż zostało dobrane do specyficznych potrzeb wynikających z niepełnosprawności i stanowi sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie codziennych czynności życiowych.

Uważa Pan, że wydatek na zakup golarki elektrycznej podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Ze względu na (...) i drżenie rąk nie jest Pan w stanie bezpiecznie posługiwać się tradycyjnymi maszynkami do golenia, które narażają Pana na skaleczenia. Golarka elektryczna umożliwia Panu samodzielne i bezpieczne wykonywanie podstawowych czynności higienicznych, co ułatwia codzienne funkcjonowanie i pozwala zachować niezależność. Jednocześnie jej używanie ma znaczenie dla zachowania schludnego wyglądu, co przekłada się na możliwość uczestnictwa w życiu zawodowym i społecznym. Urządzenie to ma charakter sprzętu technicznego niezbędnego do ułatwiania czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części odnoszącej się do wydatków na zakup komputera, smartfonu oraz tabletu i nieprawidłowe w części odnoszącej się do wydatków na zakup golarki elektrycznej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

1)adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2)przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

3)zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

4)zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

5)odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6)odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;

6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;

6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;

7)opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

8)utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9)opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10)opłacenie tłumacza języka migowego;

11)kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

12)leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;

13)odpłatny przewóz:

a)osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b)osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

14)używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

15)odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a)na turnusie rehabilitacyjnym,

b)w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c)na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,

d)opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe przez Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności, symbole niepełnosprawności: (...).

Od urodzenia choruje Pan na (...) oraz dodatkowo cierpi Pan na choroby współistniejące, m.in. (...). Pierwsze orzeczenie o Pana niepełnosprawności, zaliczające Pana do II grupy inwalidztwa wydane zostało 3 czerwca 1996 r. przez Komisję do Spraw Inwalidztwa ZUS w (…). Następnie, 14 listopada 2024 r., Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) wydał orzeczenie o wskazaniach do ulg i uprawnień, określające umiarkowany stopień niepełnosprawności, na stałe. Orzeczenie to zostało wydane na podstawie art. 5a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych i jest równoważne z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności.

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to katalog zamknięty, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Pana wątpliwości budzi kwestia możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez Pana na zakup komputera, smartfonu, tabletu oraz golarki elektrycznej.

Odnosząc się do ww. wydatków należy mieć w pierwszej kolejności na uwadze wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych.

Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 500 ze zm.).

Załącznik do tego rozporządzenia zawiera wykaz wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie. W wykazie tym nie został wymieniony ww. sprzęt. Zatem wydatków, które poniósł Pan/zamierza Pan ponieść na jego zakup nie sposób zakwalifikować do wydatków o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały również wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a niewymienione w ww. wykazie wydatki, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:

·„sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,

·„urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania określonych czynności,

·„narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest rzeczywiście niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji oraz zakup sprzętów, o odpowiednio dobranych parametrach, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Z opisanego zdarzenia wynika m. in. że w 2025 r. dokonał Pan zakupu komputera (wraz z dużym monitorem) o odpowiedniej specyfikacji, który pełni funkcję technologii wspomagającej w codziennym funkcjonowaniu. Umożliwia on m.in. pisanie, ponieważ odręczne pisanie stanowi dla Pana poważną trudność z uwagi na (...) związaną z (…) . Dodatkowo komputer pozwala korzystać z funkcji powiększenia ekranu, lupy i audiodeskrypcji, dzięki czemu możliwe jest dostosowanie obsługi do ograniczeń wynikających z Pana niepełnosprawności. Do jego użytkowania wykorzystuje Pan również specjalistyczną mysz typu trackball, która umożliwia bezpieczną i precyzyjną obsługę sprzętu przy ograniczonej sprawności dłoni.

Skoro zatem zakupiony przez Pana komputer posiada dodatkowe funkcje i zaopatrzony został w specjalistyczne urządzenie, tj. mysz typu trackball, która - przy ograniczonej sprawności dłoni - zapewnia Panu bezpieczną i precyzyjną jego obsługę, to stanowi indywidualny sprzęt, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki na zakup tego komputera będzie mógł Pan odliczyć – w ramach ulgi rehabilitacyjnej - od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Odnosząc się natomiast do wydatków, które poniósł Pan na zakup tabletu oraz które ma Pan zamiar ponieść na zakup smartfonu wskazać należy, że urządzenia te wyróżniają/będą wyróżniały się indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością (….), gdy została/zostanie na nich zainstalowana aplikacja (...).

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy stwierdzić należy, że wydatki na zakup smartfonu i tabletu, które wyróżniają się indywidualnymi cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wydatki te zostały/zostaną poniesione będzie mógł Pan je odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Odnosząc się natomiast do wydatków na zakup golarki elektrycznej wskazać należy, że art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza do wydatków na cele rehabilitacyjne wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Golarka elektryczna stanowi sprzęt gospodarstwa domowego, zatem – nie kwestionując faktu, że ułatwia ona Panu, jako osobie niepełnosprawnej – codzienne funkcjonowanie, to jednak została ona wyłączona z wydatków rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków na zakup tej golarki nie można również zakwalifikować do żadnej innej kategorii wydatków rehabilitacyjnych wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy. W konsekwencji wydatki na zakup golarki elektrycznej nie będą podlegały odliczeniu od dochodu za 2025 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.