Temat interpretacji

Przedstawiony stan faktyczny - Podatnicy w dniu 14 października 2002 r. sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabyte w drodze przekształcenia z prawa lokatorskiego w 1999 r. W dniu 23 października 2002 r. złożyli oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wcześniej, bo dnia 26 lipca 2002 r. nabyli budynek mieszkalny za środki z kredytu hipotecznego udzielonego na ten cel przez bank.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2002 roku, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednak art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. A zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłączne przeznaczenie przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy. Z punktu widzenia powołanego przepisu nie ma również przeszkód do zastosowania omawianego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości czy praw majątkowych, wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe - w tym również zaciągnięte przed dniem uzyskania przychodów. Spłata kredytu lub pożyczki stanowi bowiem jedynie pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym przepisie. Należy również nadmienić, iż w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2002 r. pomimo braku formalnego zapisu w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie było przeszkód do zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) powołanej ustawy w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) wraz z odsetkami zaciągniętego na cele mieszkaniowe przed uzyskaniem przychodu.

W części dotyczącej zwolnienia przychodu od opodatkowania z tytułu wydatkowania środków pochodzących ze sprzedaży na remont lub modernizację mieszkania - domu mieszkalnego, wyjaśnia się, że nie ma przeszkód prawnych do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w części wydatkowanej na remont lub modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego, a jednocześnie zastosować odliczenie od podatku w wysokości 19% poniesionych wydatków w zeznaniu o wysokości osiągniętych dochodach za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione.