Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w
Hrubieszowie działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) po zapoznaniu się z wnioskiem w sprawie umowy dotyczącej systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej oraz odliczenia od podatku wydatków z tego tytułu z dnia 14.01.2005 r. i dokonaniem oceny prawnej orzeka w następujący sposób:
- stanowisko jest nieprawidłowe
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w dniu 18 grudnia 2001 roku zawarł umowę o kredyt kontraktowy z Kasą Mieszkaniową oraz w tym też miesiącu dokonał pierwszej wpłaty na konto Kasy Mieszkaniowej. Za lata 2001 - 2002 podatnik nie złożył zeznania podatkowego, w związku z tym, że nie uzyskał żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu, natomiast za 2003 r. złożył zeznanie podatkowe, lecz nie dokonał odliczenia z tytułu gromadzenia oszczędności, ponieważ dochód mieścił się w kwocie wolnej (podatek "0" zł.).
Wątpliwość podatnika polega na tym, czy w zeznaniu podatkowym za 2004r. może odliczyć 30% poniesionych wydatków w latach 2001 - 2004 z tytułu gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, czy też musi złożyć zeznania roczne za lata 2001 - 2002 wykazując zerowy dochód i załączając PIT-D z wydatkami do odliczenia?
Zdaniem podatnika w zeznaniu podatkowym za 2004 r. może odliczyć 30% poniesionych wydatków w latach 2001 - 2004 z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Ponadto uważa, że powinien złożyć zeznania podatkowe za 2001 i 2002 r. wykazując w nich zerowy dochód i załączając PIT-D z kwotą przysługującego odliczenia oraz zeznania za 2003r. z wykazaniem odliczeń, które nie znalazły pokrycia w podatku za lata poprzednie oraz kwoty do odliczenia w 2003 r.
W wyniku nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w jej brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. - dokonanej na mocy przepisów ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) zlikwidowane zostały odliczenia od podatku dochodowego w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej", w tym odliczenia związane z systematycznym gromadzeniem oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Ustawodawca, zgodnie z zasadą praw nabytych, w art. 4 ust. 3 ustawy nowelizującej wprowadził przepisy przejściowe, w myśl których, podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Wobec powyższego przedmiotowe odliczenia przysługują wyłącznie podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 roku nabyli prawo do tych odliczeń i po tej dacie kontynuują systematyczne gromadzenie oszczędności na tym samym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w tym samym banku. Odliczenia te dokonywane mogą być do końca okresu systematycznego gromadzenia oszczędności - określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. w umowie o kredyt kontraktowy i dokonywane powinny być na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.
Warunkiem dokonania odliczenia jest złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym według ustalonego wzoru na podstawie art. 45 ust. 1 w/wym. ustawy.
W związku z tym, że podatnik nie złożył zeznań podatkowych za lata 2001-2002 w ustawowych terminach, nie dokonując odliczeń w/wym. wydatków, nie może złożyć zeznań podatkowych po terminie ustawowym z uwagi na brak możliwości przywracania ustawowych terminów prawa materialnego do dokonania tego rodzaju czynności.
W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do dokonania odliczeń poniesionych wydatków za ten okres, pomimo prawa nabytego, poprzez dokonanie pierwszej wpłaty do kasy mieszkaniowej w roku 2001 - brak złożenia zeznań podatkowych. Wydatki poniesione w roku podatkowym podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy.