Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatniczka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych (usługi marketingowe i promocyjne) zamierza promować nowe produkty tzw. "pakiety startowe" (promocyjne zestawy oferowanych towarów) i zachęcać handlowców detalicznych do złożenia zamówień na promowane produkty według oferty producenta, a zarazem zleceniodawcy akcji promocyjnej. Pakiety te będą sprzedawane z 5% i 20% upustem. Po zakończeniu akcji promocyjnej producent wystawi fakturę korygującą cenę zakupu do ceny po upustach.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia promocja. Według "Słownika wyrazów obcych" (Wyd. Naukowe PWN, W-wa 1997 r.) promocja obejmuje: działania zmierzające do zwiększenia popularności czegoś lub kogoś; lansowanie, protegowanie, upowszechnianie czegoś. Jednym ze sposobów działań promocyjnych jest sprzedaż towarów po bardzo niskiej cenie (czasami niższej niż ich wartość). Ewidencja zakupu i sprzedaży towaru w ramach sprzedaży promocyjnej odbywa się na zasadach ogólnych.
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach (art. 14 ust. 1c).
Stosownie do treści art. 24 ust. 2 tej ustawy u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych (....).
A zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że sprzedaż tzw. pakietów startowych po cenie zakupu nie narusza przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy tej ustawy nie określają bowiem cen, za które podatnicy mają sprzedawać swoje towary.