Temat interpretacji

Działają na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dn. 27.01.2004r. w sprawie opodatkowania renty powypadkowej zagranicznej wypłacanej za pośrednictwem banku w cyklach miesięcznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach wyjaśnia co następuje:

W trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w rolnictwie w S. podlegała Pani obowiązkowi ubezpieczenia społecznego tj., ubezpieczeniu na wypadek choroby, opieki, ubezpieczeniu emerytalnemu, ubezpieczeniu od następstw nieszczęśliwych wypadków i ubezpieczeniu na wypadek bezrobocia. W wyniku wypadku w dn. 18.07.1997r. w zakładzie Firmy A. S., na podstawie przeprowadzonych badań lekarskich stwierdzono ograniczenie zdolności do pracy zarobkowej w 30% i przyznano Pani "rentę o charakterze tymczasowego odszkodowania".

OSZ. w ubezpieczeniu wypadkowym, korporacja prawa publicznego w piśmie z dn. 02.03.2000r. wskazało, że skutki wypadku ustalone w 2000r. na podstawie badań lekarskich oceniono na 20% obniżenia zdolności do zarobkowania. W związku z tym na miejsce "renty jako tymczasowe odszkodowanie wg zmniejszenia zdolności do zarobkowania w wysokości 30%" naliczono "rentę na czas nieokreślony, wg zmniejszenia zdolności do zarobkowania w wysokości 20%".

Ponieważ z przedłożonych przez podatniczkę tłumaczeń pism OSZ. w ubezpieczeniu wypadkowym (z dn. 31.01.2000r. i 02.03.2000r.), dokonanych przez tłumacza przysięgłego dr P. G. nie wynikało czy "renta na czas nieokreślony" ustalona na miejsce "renty jako tymczasowego odszkodowania" ma nadal charakter odszkodowawczy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach zwrócił się do Niemiecko - Polskiego Biura Prawnego w G. (pośrednika w niniejszej sprawie) z prośbą o ustalenie charakteru świadczenia.

Niemiecko - Polskie Biuro Prawne w G. w piśmie z dn. 04.03.2004r. oraz piśmie z dn. 17.03.2004r. wskazuje, że na podstawie decyzji z dnia 02.03.2000r. otrzymała Pani rentę inwalidzką na czas nieokreślony, nie ma już mowy o odszkodowawczym charakterze tegoż świadczenia. Wobec tego nie znajduje zastosowania art. 21 ust 1 pkt 3c ustawy z dn. 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14 poz. 176 ze zm.), na który powołuje się Pani w swoim wniosku, że wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość. W powyższej sprawie źródłem wypłaty renty nie są bowiem przepisy prawa cywilnego tylko przepisy o ubezpieczeniu pracowniczym.

Po przeanalizowaniu zebranych materiałów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach stwierdza, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Umowa między Polską Rzeczpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 grudnia 1972r. (Dz. U. z 1975r. Nr 31, Poz. 163 ze zm.) stanowi w art. 19, że świadczenia rentowe - jako nie wymienione wyraźnie w umowie mogą być opodatkowane tylko w państwie miejsca zamieszkania osoby uzyskującej dochody z tego tytułu. Tak więc świadczenia otrzymywane przez Panią z Niemiec podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Oznacza to, że do ich opodatkowania w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 74 ww. ustawy 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymywane z zagranicy :

a) renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,

b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,

c) renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945,

-pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia.:

Ponieważ wypłacone Pani świadczenie jest rentą zagraniczną i nie mieści się w katalogu zwolnień zawartych w art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane świadczenie rentowe podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy są obowiązane jako płatnicy od wypłacanych przez nie emerytur i rent pobierać miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, pomniejszone o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu w przypadku poboru zaliczek przez osoby prawne i ich jednostki organizacyjne od emerytur i rent z zagranicy stosuje postanowienia umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, zawartej z krajem, z którego pochodzą te emerytury lub renty.

Płatnicy, którzy dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych świadczeń są obowiązane jako płatnicy pobrać zaliczkę miesięczną w wysokości 19 % przychodów, którą zmniejsza się o 1/12 kwoty pomniejszającej podatek, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym zaczął osiągać takie dochody, złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie osiąga równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1, ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaliczka na podatek dochodowy obliczona w powyższy sposób ulega, zgodnie z art. 35 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej, przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.