Temat interpretacji

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:Z pism wynika, że świadczenie w postaci wynagrodzenia za pracę od 01-16.12.2004 r. zostanie wypłacone spadkobiercy po zmarłym w dniu 16.12.2004 r. pracowniku. Spadkobiercą będzie nieletnie dziecko, które ma prawo do renty rodzinnej.

1) Zdaniem wnioskodawcy - przychód z tego tytułu będzie stanowił przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18).

Ocena prawna:W myśl art. 63 1 § 2 Kodeksu pracy prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych inne niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Stosownie do art. 18 ww. ustawy za przychody z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Z powyższych przepisów wynika, iż dla małoletniego dziecka, które jest uprawnione zgodnie z odrębnymi przepisami do renty rodzinnej przychód z tytułu wypłaty należnego wynagrodzenia po zmarłym pracowniku będzie stanowił przychód z praw majątkowych.

2) Zdaniem wnioskodawcy - obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu wypłaty świadczenia. Płatnik zobowiązany jest wtedy pobrać zaliczkę 19% należności bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu z uwagi na to, że w art. 22 ust. 9 nie wymieniono tego rodzaju praw majątkowych, więc nie przewidziano kosztów uzyskania przychodu.

Ocena prawna:Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Z powyższego wynika, że w przypadku gdy Spółka wypłaca lub stawia do dyspozycji osobie spełniającej warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej wynagrodzenie przysługujące zmarłemu pracownikowi, stanowi ono w momencie wypłaty przychód z praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, iż płatnik jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% należności nie pomniejszonej się o koszty uzyskania przychodu. Art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje kosztów uzyskania przychodu dla praw majątkowych.

3) Zdaniem wnioskodawcy - informację PIT-11/8B należy wypisać na małoletnie dziecko.

Ocena prawna:Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy o których mowa w art. 41 są obowiązani przesłać podatnikom o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru. Podatnikami o których mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy są osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Z powyższego wynika, iż Spółka ma obowiązek wystawienia informacji o wysokości dochodu według ustalonego wzoru dla osoby fizycznej na rzecz której dokonano wypłaty prawa majątkowego niezależnie od jej wieku.