Temat interpretacji
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że spółka pobrała na poczet przyszłych dostaw zaliczkę/zadatek/ w wysokości 100%. Dostawy zostaną zrealizowane za kilka miesięcy . W ciągu 7 dni od momentu przyjęcia zamówienia spółka wystawia fakturę zaliczkową na poczet przyszłej produkcji i odbiorców w następnych miesiącach. Zapytanie podatnika dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego. Zdaniem Spółki kwota netto wynikająca z wystawionej faktury powinna być zaksięgowana na konto przychodów przyszłych okresów. Z konta przychodów przyszłych okresów wyksięgować należy kwotę netto w momencie wydania towarów na konto przychody ze sprzedaży i wówczas powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2004r. za datę powstania przychodu z zastrzeżeniami uważa się dzień wystawienia faktury/ rachunku/ , nie później, jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie - pozostałych przypadkach.
Jednocześnie przepis art. 14 ust. 3 pkt 1 cyt ustawy stanowi, że do przychodów nie zalicza się wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Jak z powyższego wynika przychodami nie są otrzymane pieniądze, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenie, a jedynie stanowią zadatek, przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń.
Organ podatkowy podziela stanowisko zawarte w piśmie , iż momentem powstania przychodu będzie moment wydania towaru. Z brzmienia art. 41 ust.1 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości / Dz.U. nr 121, poz. 121, poz. 591 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. wynika, iż wpływ i rozliczenie zaliczek nastepuje poprzez rozliczenie międzyokresowych przychodów.