Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.03.2003, sygn. KW/09/005/27/2003, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat interpretacji
Pierwszy Urząd Skarbowy w odpowiedzi na pismo z dnia 10.02.2003 r. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r.) w sprawie księgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pozostałych kosztów uprzejmie wyjaśnia:
Stosownie do § 17 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116 z 2000 r., poz. 1222 ze zm.) zapisów w księdze dotyczących pozostałych wydatków z zastrzeżeniem § 20 i 30 dokonuje się jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym.
Następnie przepis § 26 wymienionego rozporządzenia stanowi, że zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 12 - 16 rozporządzenia.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.W myśl przepisu art. 22 ust. 4 powołanej ustawy koszty uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Z wymienionego art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Ust. 6 art. 22 ww. ustawy stanowi zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem ze stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że jeżeli prowadzi Pan podatkową księgę przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego, to może Pan ewidencjonować wydatki chociaż nie zostały one zapłacone kontrahentowi w tym roku.