Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku złożonym dnia 14 kwietnia 2006 roku, za nieprawidłowe w zakresie pytania 1 i 2.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2005 roku zakupiła Pani działkę pod budowę domu na własne potrzeby, za którą zapłaciła Pani 70.000 zł. Dodatkowe opłaty /notariusz, prowizja agencji nieruchomości, opłaty notarialne i sądowe/ związane z zakupem nieruchomości i bankowe opłaty na zaciągnięcie kredytu wyniosły około 10.000 zł, co potwierdzają posiadane przez Panią dokumenty. Na zakup nieruchomości zaciągnęła Pani kredyt w wysokości 70.000 zł, reszta /10.000 zł/ stanowi wkład własny. Nie korzystała Pani z żadnych odliczeń podatkowych.

W 2006 roku, a więc przed upływem pięciu lat od zakupu nieruchomości, chce Pani ją sprzedać za kwotę 115.000 zł i spłacić z uzyskanych w ten sposób środków zaciągnięty kredyt wraz z odsetkami, które wynoszą 3.000 zł. Ponadto poniesie Pani koszt 3.000 zł prowizji dla agencji nieruchomości.

Zadaje Pani pytania:

1. Od jakiej kwoty należy zapłacić podatek:a/ 115.000 zł, czyli ceny uzyskanej za działkęb/ 115.000 zł minus 70.000 zł tj. 45.000 zł, czyli różnicy w cenie zakupu i sprzedaży działkic/ 115.000 zł minus 70.000 zł minus 10.000 zł kosztów zakupu działki minus 3.000 zł odsetki bankowe minus 3.000 zł prowizja agencji tj. 29.000 zł, czyli przychodu ze sprzedaży działki pomniejszonego o wszystkie koszty jego uzyskania.

2. W przypadku przeznaczenia części uzyskanych ze sprzedaży tej działki pieniędzy na zakup tańszej działki budowlanej w ciągu najbliższych 2 lat, w jaki sposób powinna Pani obliczyć kwotę podatku od pozostałej części pieniędzy, biorąc pod uwagę pytanie 1.

Stoi Pani na stanowisku, iż:

Ad. 1 Rozliczenie podatku powinno nastąpić od kwoty wyliczonej w możliwości 1c, ponieważ będzie to kwota uzyskanego dochodu, podlegającego opodatkowaniu.

Ad 2. Przeznaczenie na zakup nowej działki kwoty wyższej niż 29.000 zł spełni wymogi art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów (z pewnymi zastrzeżeniami) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy, w warunkach określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Za koszty odpłatnego zbycia uważać, więc należy te wszystkie wydatki, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku. Można, więc do takich kosztów zaliczyć poniesione przez sprzedającego wydatki związane z uiszczeniem podatku od czynności cywilnoprawnych od zawieranej umowy, koszty wyceny przez rzeczoznawcę rzeczy lub prawa majątkowego;oraz wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej (taksa notarialna).

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

e) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak zatem wynika z powołanych wyżej przepisów, to całą kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży, a nie różnicę pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu powinna Pani przeznaczyć na zakup nowej działki.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.