Temat interpretacji
Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach w odpowiedzi na pismo z dnia 03.02.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 21.02.2004 r. udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Na podstawie art. 27 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeśli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny uważa się między innymi: akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego, umowę najmu lub dzierżawy, przydział lokalu (decyzja), umowę podnajmu, umowę użyczenia oraz inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego np. umowa, na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji.
Z pisma wynika, że Pan jest osobą niepełnosprawną, zamieszkuje w Domu Pomocy Społecznej, w którym jest umieszczony na podstawie decyzji Dyrektora Wojewódzkiego Zespołu Pomocy Społecznej z dnia 21.02.1994 r. oraz, że mieszkańcy domu pomocy społecznej nie podpisują żadnych umów o wynajem itp. W myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 29 listopada 1990 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 1998 r. Nr 64, poz. 414 ze zm.) dom pomocy społecznej zapewnia całodobową opiekę oraz zaspokaja niezbędne potrzeby bytowe, edukacyjne, społeczne i religijne na poziomie obowiązującego standardu. W związku z powyższym należy stwierdzić, że Pan nie posiada tytułu prawnego do przydzielonego mieszkania w domu pomocy społecznej i nie może skorzystać z odliczenia od podatku wydatków ponoszonych na remont i modernizację w/w mieszkania.
W zakresie pytania dotyczącego odliczeń na cele rehabilitacyjne wydatku poniesionego przez Pana, na zakup wykładziny antypoślizgowej do zajmowanego mieszkania, tut. organ podatkowy informuje, że stosownie do art. 26 ust. 7 a pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione przez osobę niepełnosprawną lub osobę, na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna, na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawnych. Zakres i rodzaje robót związanych z adaptację mieszkań uzależniony jest od charakteru niepełnosprawności. Adaptacja ma być dokonana stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Ma ona ułatwić osobie niepełnosprawnej funkcjonowanie w danym mieszkaniu lub budynku mieszkalnym, ale jednocześnie ma być bezpośrednio związane z rodzajem niepełnosprawności danego podatnika, a nie ogólnie zapewnić lepszy komfort mieszkania czy budynku.
Stosownie do § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 15 września 2000 r. w sprawie domów pomocy społecznej (Dz. U. z 2000 r. Nr 82, poz. 929) organizacja domu, zakres i poziom usług świadczonych przez dom powinny uwzględniać w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności. Załącznik nr 1 do w/w rozporządzenia określa m.in. usługi zaspokajające potrzeby bytowe. Z powyższego załącznika wynika, że pomieszczenia znajdujące się w domu pomocy społecznej powinny być przystosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych. W świetle powyższego, mając na uwadze fakt, że dom pomocy społecznej winien uwzględniać stopień psychicznej i fizycznej sprawności mieszkańców, a pomieszczenia znajdujące się w domu winny być przystosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz, że Pan nie posiada tytułu prawnego do zajmowanego pomieszczenia mieszkalnego, wydatek poniesiony na zakup wykładziny antypoślizgowej, o której mowa w zapytaniu nie podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem tut. organu podatkowego zakup w/w wykładziny może stanowić darowiznę na rzecz domu pomocy społecznej podlegającą odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., przy uwzględnieniu obowiązujących w tym zakresie przepisów.