Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie stwierdza, że stanowisko Podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2005 r. który wpłynął w dniu 25.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podstawy opodatkowania i wysokości podatku w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych za wkład niepieniężny jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik wniósł w 1996 r. aport do spółki z ograniczona odpowiedzialnością - autokar, który nabył za cenę 500 000,00 zł. Środek trwały nie był amortyzowany przez Wnoszącego go do spółki. W zamian za aport Podatnik otrzymał udziały o łącznej wartości nominalnej 500 000,00 zł. Podatnik posiada 1 000,00 takich udziałów i zamierza z nich zbyć 998 sztuk po ich cenie nominalnej, tj. 500,00 zł za udział. Wskutek zbycia udziałów podatnik uzyska przychód w wysokości 499 000,00 zł.

Podatnik zwraca się z pytaniem, czy zbycie udziałów w spółce z ograniczona odpowiedzialnością, nabytych w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli udziały zostaną zbyte po cenie nominalnej, a koszty ich nabycia (wniesiony aport) stanowi taką samą wartość, co nominalna wartość udziałów. W przypadku powstania obowiązku podatkowego w ww. sytuacji Podatnik zapytuje, jaka jest podstawa opodatkowania i wysokość podatku.

Zdaniem Podatnika w tej sytuacji brak jest obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem koszt uzyskania przychodu (cena wniesionego środka trwałego) przewyższa przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów. W omawianej sytuacji, tj. w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych przed 01.01.2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodu określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia udziałów. Przed dniem 01.01.2001 r. sytuację taką określał art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie zaliczało się do kosztów uzyskania przychodu wartości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, natomiast w razie ich zbycia kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia, były zaktualizowane wydatki na ich nabycie, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od dochodów uzyskanych ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Za przychody z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl. art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104 poz. 1104 ze zm.) w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów; zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w art. 24 ust. 8 ustawy wymienionej w art. 1.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w 1996 r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów w spółce albo akcji i innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych, świadectw udziałowych narodowych funduszy inwestycyjnych oraz dopłat wnoszonych do spółek prawa handlowego; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży udziałów, akcji albo innych papierów wartościowych.

Nadmienia się, że przywołany we wniosku Podatnika art. 23 ust. 1 pkt 53 obowiązywał w okresie od 01.01.1997 r. do 31.12.2000 r. tj. został dodany art. 1 pkt 9 lit. a) tiret dziewiąte ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1996 r. nr 137, poz. 638) zmieniającej nin. ustawę z dniem 1 stycznia 1997 r. oraz skreślony z dniem 01.01.2001 r. zgodnie ustawą z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104 poz. 1104). Przepis ten funkcjonował równolegle obok ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 i niejako uściślał kwestię kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie do określenia wysokości kosztów będzie miał zastosowanie ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), czyli obowiązujący w momencie objęcia udziałów w 1996 r. przepis normujący kwestię kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce. Należy zaznaczyć, że chociaż przepis ten wprost nie nakazuje pomniejszenia poniesionych wydatków na nabycie przedmiotu niepieniężnego wkładu o wysokość odpisów amortyzacyjnych dokonanych przed dniem wniesienia tego wkładu, należy takiego pomniejszenia dokonać.

Podatnik może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie wniesionego aportu w takiej proporcji, w jakiej pozostaje ilość udziałów sprzedawanych w ogólnej ilości udziałów objętych za niepieniężny wkład. Skoro Podatnik wniósł do spółki autokar, który nabył za 500 000,00 zł w zamian za co otrzymał udziały o łącznej wartości nominalnej 500 000,00 zł (1000 udziałów po 500 zł każdy), a autokar ten nie był amortyzowany przez Wnoszącego, to w przypadku zbycia 998 udziałów po cenie 500 zł za udział Podatnik osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości 499 000,00 zł, a do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć wydatki na nabycie przedmiotu wkładu w wysokości 499 000,00 zł (tj. wydatki na nabycie przedmiotu wkładu: 500 000,00 zł x 998 udziałów sprzedanych/1 000 udziałów objętych za wniesiony wkład niepieniężny). W podanym stanie faktycznym przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółce będzie równy kosztom uzyskania tego przychodu, czyli dochód wyniesie 0,00 zł. Nie nastąpi zatem obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Niniejsze postanowienie, na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej, zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji : Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.